ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент ПДВ
ЛИСТ
06.10.2007 N 10076/6/16-1515
Щодо надання роз'яснення про порядок оподаткування ПДВ
ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо надання роз'яснення про порядок оподаткування ПДВ операцій з виконання робіт з проектування та реконструкції агрегатної та станційної системи автоматики на компресорній станції, яка є невід'ємною частиною газотранспортної мережі та знаходиться за межами України, і повідомляє.
Згідно з пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ) об'єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого п. 6.5 ст. 6 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ), місцем поставки вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку.
Враховуючи зазначені норми законодавства, визначальною умовою для визначення порядку оподаткування ПДВ операцій з надання послуг є місце їх надання.
У разі, якщо послуги надаються за межами митної території України, що підтверджено первинними документами, то операції з їх надання не включаються до об'єкта оподаткування ПДВ (за винятком тих операцій, за якими встановлено окремий порядок оподаткування).
Крім цього, окремим підпунктом "в" п. 6.5 ст. 6 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) передбачено, що при наданні послуг агентами, посередниками чи іншими учасниками ринку нерухомого майна (нерухомості) (далі - ріелтерами), іншими особами, відповідальними за підготовку, координацію, нагляд та здійснення робіт із будівництва та оздоблення (оснащення) нерухомості (включаючи послуги архітекторів та дизайнерів), інших подібних послуг, пов'язаних з продажем або будівництвом нерухомості, місце поставки послуг - це місце, де така нерухомість розташована або буде розташована.
Враховуючи зазначене, надання визначених у зазначеному підпункті (літера "в") послуг на об'єктах нерухомості, розташованих за межами митної території України, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти", затвердженого наказом МФУ від 28.04.2001 р. N 205 та зареєстрованого в Мін'юсті України 21.05.2001 р. за N 433/5624, будівництво - це спорудження нового об'єкта, реконструкція, розширення, добудова, реставрація і ремонт об'єктів, виконання монтажних робіт.
Відповідно до ст. 1 Закону України "Про архітектурну діяльність" ( 687-14 ) (далі - Закон) під архітектурною діяльністю розуміється діяльність по створенню об'єктів архітектури, яка включає творчий процес пошуку архітектурного рішення та його втілення, координацію дій учасників розроблення всіх складових частин проектів з планування забудови і благоустрою територій, будівництва (нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту) будівель і споруд, здійснення архітектурно-будівельного контролю і авторського нагляду за їх будівництвом, а також здійснення науково-дослідної та викладацької роботи у цій сфері. При цьому під об'єктом архітектури розуміються будинки і споруди житлово-цивільного, комунального, промислового та іншого призначення, їх комплекси, об'єкти благоустрою, садово-паркової та ландшафтної архітектури, монументального і монументально-декоративного мистецтва, території (частини територій) адміністративно-територіальних одиниць і населених пунктів.
Відповідно до ст. 4 Закону ( 687-14 ) для створення об'єкта архітектури виконується комплекс робіт, який, зокрема, включає пошук архітектурного рішення, розроблення, погодження і затвердження проекту; виконання робочої документації для будівництва, а в разі виконання її або окремих її частин іншим виконавцем - здійснення авторського нагляду за таким виконанням; будівництво (нове будівництво, реконструкцію, реставрацію, капітальний ремонт) та знесення об'єкта архітектури, архітектурно-будівельний контроль, технічний та авторський нагляди під час здійснення будівництва або зміни (у тому числі шляхом знесення) об'єкта містобудування; прийняття спорудженого об'єкта в експлуатацію.
Згідно із ст. 9 Закону ( 687-14 ) будівництво (нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт) об'єкта архітектури здійснюється відповідно до затвердженої проектної документації, державних стандартів, норм і правил, місцевих правил забудови населених пунктів у порядку, визначеному ст. 24 Закону України "Про планування і забудову територій" ( 1699-14 ).
Таким чином, операції з виконання ТОВ робіт з проектування та реконструкції агрегатної та станційної системи автоматики на компресорній станції, яка є невід'ємною частиною газотранспортної мережі та знаходиться за межами України, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Одночасно слід зазначити, що відповідно до пп. 7.4.2 ст. 7 Закону ( 687-14 ), якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) або звільняються від оподаткування згідно зі ст. 5 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ), то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
Одночасно повідомляємо, що роз'яснення аналогічного змісту надавалися листами ДПАУ від 17.10.2005 р. N 8073/Я/16-1515-26, від 17.03.2006 р. N 5067/7/16-1517-12, від 02.12.2006 р. N 13626/6/16-1515-04.
Директор Департаменту ПДВ А.Богдан