ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
03.08.2005 N 7337/6/12-01116
Щодо питання оподаткування доходу кіпрської
компанії у вигляді процентів за кредитним договором
ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо питання оподаткування доходу кіпрської компанії у вигляді процентів за кредитним договором і повідомляє.
Відповідно до пп. "а" п. 13.1 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) проценти, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом, вважаються доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України і підлягають оподаткуванню за ставкою 15% від суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Відповідно до ст. 7 Закону України "Про правонаступництво України" ( 1543-12 ), якою передбачено, що Україна є правонаступником прав і обов'язків за міжнародними договорами СРСР, які не суперечать Конституції України ( 254к/96-ВР ) та інтересам республіки, Україна застосовує договори колишнього СРСР про уникнення подвійного оподаткування, що діють до набрання чинності новими договорами, зокрема Угоду між Урядом СРСР і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна від 1982 р.
Відповідно до п. 1 ст. 8 вищеназваної Угоди проценти, що отримуються із джерел у одній Договірній Державі особою з постійним місцеперебуванням у другій Договірній Державі, не підлягають оподаткуванню у першій Державі.
Механізм застосування звільнення згаданих доходів визначено Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 470.
При цьому звертаємо увагу на необхідність дотримання вимог п. 4 цього Порядку, а саме, довідка про підтвердження статусу резидента Кіпру повинна бути складена за формою, наведеною у додатку 1 до Порядку, або за відповідною аналогічною формою, встановленою Міністерством фінансів Кіпру (у разі її існування).
Усі інші документи, зокрема виписка з торговельного, банківського, державного реєстру підприємств, свідоцтва аудиторських компаній прорезидентський статус особи тощо не надають право на застосування положень Угоди.
Згідно з пп. 5.5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) для платника податку, 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу валових витрат на виплату або нарахування процентів за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється у сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50% оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.
Враховуючи вищевикладене, згадані обмеження застосовуватимуться, якщо у складі засновників українського підприємства є резидент Кіпру, і його частка у статутному фонді такого підприємства становить 50 та більше відсотків.
Заступник Голови С.Лекарь