ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.06.2005 N 5645/6/12-0116
Щодо надання інформації
ДПАУ розглянула лист і повідомляє наступне.
Будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (далі - Закон).
Пунктом 13.1 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР ) визначено перелік доходів нерезидентів, під якими в цілях цього Закону розуміються доходи із джерелом їх походження з України. Так, зокрема, абзацом "а" цього пункту визначено, що таким доходом є проценти та дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом.
Визначення терміна "проценти" для цілей зазначеного Закону наведено у п. 1.10 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) Проценти - доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум. У разі коли залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного папера (далі - ЦП), виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого ЦП (сума дисконту).
При цьому будь-який прибуток, що реалізується власником ЦП від їх продажу іншій особі, не підпадає під визначення процентів.
Пунктом 13.3 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР )встановлено правила оподаткування прибутків нерезидентів, отриманих у вигляді доходів на безпроцентні (дисконтні) облігації чи казначейські зобов'язання. При цьому вказаним підпунктом встановлено порядок визначення об'єкта оподаткування для цього виду ЦП, яким є прибуток, що розраховується як різниця між номінальною вартістю безпроцентних (дисконтних) ЦП, сплаченою (нарахованою) їх емітентом, та ціною їх придбання на первинному чи вторинному фондовому ринку. Такий вид прибутку оподатковується за ставкою 25% до об'єкта оподаткування. З метою здійснення податкового контролю придбання або продаж зазначених у цьому пункті ЦП може здійснюватися від імені та за рахунок нерезидента виключно його постійним представництвом або резидентом, який працює від імені, за рахунок та за дорученням такого нерезидента. Зазначені резидент або постійне представництво нерезидента несуть відповідальність за повне та своєчасне нарахування та внесення до бюджету податків, утриманих при виплаті нерезиденту доходів від володіння процентними або безпроцентними (дисконтними) ЦП.
Згідно з п. 13.4 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР )не підлягають оподаткуванню доходи, отримані нерезидентами, у вигляді процентів або доходу (дисконту) на державні ЦП, продані (розміщені) нерезидентам за межами території України через уповноважених агентів - нерезидентів, або процентів, сплачених нерезидентам за отримані Україною позики (кредити або державні зовнішні запозичення), які відображаються у Держбюджеті України чи кошторисі НБУ.
Відповідно до п. 13.2 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР ) резидент або постійне представництво нерезидента, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у п. 13.3 - 13.6 Закону, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у п. 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 % від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Відповідно до ст. 7 Закону України "Про правонаступництво України" ( 1543-12 ) від 12.09.91 р. Україна є правонаступником прав і обов'язків за міжнародними договорами колишнього СРСР, які не суперечать Конституції України та її інтересам. Зокрема, Україна визнала правонаступництво щодо Угоди між Урядом СРСР і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна від 29.10.82 р.
Згідно з положеннями ст. 8 вищезгаданої Угоди проценти, що одержуються з джерел в Україні особою з постійним місцем перебування в Республіці Кіпр, не підлягають оподаткуванню в Україні.
При цьому будь-який прибуток, що реалізується власником ЦП, від їх продажу іншій особі, не підпадає під визначення процентів. Такий прибуток, залежно від випадку, підлягає оподаткуванню відповідно до положень ст. 4 або ст. 13 зазначеної Угоди.
Право на використання переваг міжнародного договору надається нерезиденту за умови надання ним Довідки про підтвердження його резидентства відповідно до Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 470.
Заступник Голови С.Лекарь