Когда можно изменять учетную политику
Рассуждения о том, когда предприятие может менять свою учетную политику, уже, наверное, стали признаком плохого тона.
Казалось бы, о чем здесь вообще можно спорить, если специальный стандарт - П(С)БУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” не устанавливает ровным счетом никаких ограничений по срокам или периодичности изменений учетной политики.
Несмотря на это, система украинского высшего образования с завидным упорством ежегодно штампует сотни дипломированных бухгалтеров, глубоко уверенных в том, что на протяжении календарного года предприятия по собственной инициативе не имеют права изменять свою учетную политику - только, дескать, с начала следующего. Уважаемые главбухи, не стоит журить своих юных коллег за несвойственную молодости зашоренность. Они не виноваты. Многие профессиональные стереотипы формируются вузовскими учебниками. И прилежные студенты их с легкостью усваивают.
Если обратиться к проблеме изменения учетной политики компании, то академические специалисты либо отмечают, что “...в Украине провозглашен принцип неизменности учетной политики в течение года”*, либо строго предупреждают:
“Внесение изменений в приказ об учетной политике в течение текущего года не допускается. Эту принципиальную норму регламентирует действующий Закон”.**
Если имеется в виду Закон “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, то в нем такой “принципиальной нормы” вы не отыщете.
Правда, там можно встретить определение принципа последовательности - насчет “постоянного (из года в год) применения предприятием избранной учетной политики”.
Видимо, именно оговорка “из года в год” дает некоторым специалистам основания для выводов о том, что в течение года изменять политику запрещено.
Если данное словосочетание трактовать как табу на изменения учетной политики, то можно прийти к тому, что учетную политику по собственной воле вообще никогда изменять нельзя. Причем между годами - даже особенно нельзя (так как “из года в год”). Однако непредубежденный анализ вряд ли даст основания для таких выводов.
Предположим, предприятие десять лет кряду (то есть, как и положено, “из года в год”) учитывало выбытие сырья методом средневзвешенной себестоимости, а в июне 2008 года в бухгалтерии и на складе установили единую систему тотальной компьютерной маркировки единиц хранения и появилась возможность учитывать выбытие запасов гораздо более точным методом - по идентифицированной себестоимости.
Неужели бухгалтерии придется ждать до конца 2008 года, чтобы применить в учете новый, более достоверный метод?
Какой в этом смысл? Можно подумать, что год это некая “внутри себя единая” точка дискретного временного ряда...
Зачем годовой отчет за 2008 год составлять, используя устаревшую методологию, которая дает менее корректные (усредненно-упрощенные) результаты?
И разве переход в середине года на новую методологию будет нарушением пресловутого “из года в год”? Ведь предприятие предельно последовательно десять лет из года в год применяло старый метод.
Разумеется, слишком часто менять учетную политику - плохо. Это может насторожить тех, кто “пользует” и/или проверяет вашу отчетность. Один из аудиторских справочников констатирует, например, следующее:
“...мы не считаем уместным многократное изменение предприятием какого-либо положения учетной политики без тщательного анализа установленных требований, которые предприятие должно выполнить для того, чтобы иметь возможность изменить учетную политику по собственной инициативе”***.
Однако же и тормозить переход на новую учетную политику только потому, что не закончился календарный год, тоже нельзя (кстати, даже в вышеприведенной цитате ничего насчет ожидания нового года нет). Красноречив в этой связи параграф 41 Концептуальной основы МСБУ:
“Субъекту хозяйствования нецелесообразно в дальнейшем применять учет операций и других событий, если принятые политики противоречат качественным характеристикам целесообразности и достоверности. Для субъекта хозяйствования также было бы нецелесообразно оставлять свои учетные политики без изменений в случае существования более целесообразных и достоверных альтернатив”.
Думаем, в основе рассматриваемого украинского профессионального клише лежат уже порядком подзабытые традиции.
В п. 10 знаменитого (в свое время) “бухгалтерского” Положения, утвержденного Постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 250**** действительно, была предусмотрена норма о “неизменности в течение текущего года” учетной политики. Аналогичное предписание содержалось и в п. 1 не менее известных Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденных приказом Минфина от 07.05.93 г. № 25.*****
Но все упомянутые документы уже отменены как устаревшие и во многом противоречащие современной системе учета, основанной на общих постулатах МСБУ-МСФО.
Причем важен для нас и сам факт указанной отмены: без нее можно было бы говорить, что, мол, некая неизменность подразумевается сама собой, но вот коль она была задекларирована, а затем оказалась отменена, то это показывает принципиальную позицию нормотворцев, и теперь такое “подразумевание” уже начисто исключается.
Кстати, спустя пару лет после начала бухгалтерской реформы по данному поводу высказывался Госкомпредпринимательства. В п. 3 письма этого Комитета от 02.10.2002 г. № 1-221/530 говорилось, что основанием для изменения учетной политики по воле самого предприятия является более достоверное представление отчетных данных, и никаких календарных ограничений на этот счет в законодательстве нет.
Жаль, что указанное письмо впоследствии Госкомпредпринимательства был вынужден отозвать. Но произошло это не из-за вышеназванных положений третьего пункта письма, а совсем по другой причине. Дело в том, что в данном письме Госкомпредпринимательства позволил себе высказаться еще и против оригинальной позиции Минфина относительно механизма бухгалтерского учета операций, проводимых в рамках аренды целостных имущественных комплексов (ЦИК). За столь возмутительное посягательство на национальную бух-ЦИК-специфику карбонарии из Госкомпредпринимательства были Минфином покараны и принуждены к миру путем склонения к денонсации всего письма целиком.
Как бы там ни было, но факт остается фактом: национальное законодательство в настоящее время не содержит положений, ограничивающих частоту, периодичность или срочность изменений учетной политики.
Так что меняйте себе на здоровье.
Во имя пользователей и достоверности ради.
____________________
* Бутинець Ф. Ф., Горецька Л. Л. Бухгалтерский обліку зарубіжних країнах.- Житомир: ПП “Рута”, 2002.-С. 169.
** Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.- 2-ге вид., перероб. і доп.- К.: “Знання”, 2006.- С. 322.
***МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/08: В 2 ч. Часть 1 / Пер. с англ. - 4-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. - С. 250.
**** Утратило силу согласно Постановлению КМУ от 28.02.2000г. № 419.
***** Утратил силу согласно приказу Минфина от 23.08.2005г. № 581.
“Бухгалтер” № 43, ноябрь (III) 2008 г.
Подписной индекс 74201