Проведение проверок подакцизной продукции
Сегодня мы рассмотрим вопросы проведения внеплановых проверок производителей подакцизной продукции.
1) Имеют ли право работники налоговой милиции принимать участие в проведении внеплановых проверок субъектов хозяйствования по соблюдению ими во время осуществления хозяйственной деятельности законодательства о производстве и обороте спирта, алкогольных и табачных изделий?
2) Кто имеет право проводить экспертизу, а также изымать алкогольную и табачную продукцию и марки акцизного сбора, имеющие признаки фальсификации или подделки?
3) Нужны ли для проведения внеплановых проверок субъектов хозяйствования, производящих и реализующих оптом и в розницу алкогольные напитки и табачные изделия, основания, определенные ст. 11-1 Закона № 509?
4) По какой форме и в течение какого времени к субъекту хозяйствования должны применяться финансовые санкции за нарушение законодательства в сфере производства и оборота алкогольных и табачных изделий?
Полномочия контролирующих органов
В соответствии с частью второй ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и образом, которые предусмотрены законодательством Украины.
Законом № 509 установлено, что к функциям органов ГНС относится: осуществление деятельности, направленной на борьбу с незаконным оборотом алкогольных и табачных изделий; применение к субъектам предпринимательской деятельности за нарушение законодательства о производстве и обороте спирта этилового, коньячного, плодового, алкогольных напитков и табачных изделий финансовых санкций в случаях, предусмотренных законодательством; осуществление мероприятий по исключению, уничтожению или передаче на промышленную переработку алкогольных напитков, уничтожению табачных изделий, незаконно произведенных или находившихся в незаконном обороте.
Положениями ст. 17 Закона № 481 предусмотрена ответственность субъектов хозяйствования за производство, хранение, транспортировку, реализацию алкогольных напитков и табачных изделий с нарушением законодательства (фальсифицированных, без марок акцизного сбора установленного образца или с поддельными марками акцизного сбора) с применением финансовых санкций.
Согласно ст. 16 Закона № 481 контроль за соблюдением норм этого Закона осуществляют органы, выдающие лицензии, и другие органы в пределах компетенции, определенной законами Украины.
Приказом ГНА Украины от 10.02.2007 г. № 71 создан Департамент контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНАУ (далее - Департамент). В функции данного Департамента, в соответствии с п. 2 Положения № 71, входит, в частности, лицензирование деятельности субъектов хозяйствования по производству спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, оптовой торговле спиртом, оптовой и розничной торговле алкогольными напитками и табачными изделиями, контроль за оборотом указанной продукции.
Согласно ч.3 ст. 20 Закона № 509 в составе налоговой милиции действует специальное структурное подразделение, которое проводит работу по борьбе с незаконным оборотом алкогольных напитков и табачных изделий.
Кроме того, ст. 22 Закона № 509 устанавливает, что должностным лицам налоговой милиции для выполнения возложенных на них обязанностей предоставляются права, предусмотренные, в частности, ст. 11 Закона о милиции. Так, в соответствии с п. 7 ст. 11 указанного Закона, сотрудникам милиции предоставляется право составлять протоколы об админправонарушениях, проводить личный досмотр, осмотр вещей, изъятие вещей и документов, применять другие предусмотренные законом меры по обеспечению производства по делам об админправонарушениях.
Здесь следует отметить, что экспертиза алкогольной и табачной продукции и марок акцизного сбора на предмет их фальсификации или подделки возможна лишь после изъятия выявленной продукции, осуществлять которое имеют право работники налоговой милиции в соответствии с Законом № 509.
Необходимо также обратить внимание на то, что в случае выявления продавцом марок, не соответствующих требованиям законодательства, или явных признаков подделки такие марки возвращаются предприятию-производителю для проведения экспертизы, о чем покупателю выдается справка. После получения заключения экспертизы составляется акт, на основании которого указанные марки подлежат уничтожению, а в случае признания марок фальшивыми или поддельными - направляются в органы МВД (п. 28 Положения № 567).
Основания проведения проверок
В случае возникновения обстоятельств, указанных в ст. 11-1 Закона № 509-XII, могут проводиться внеплановые проверки только по вопросам своевременности, достоверности и полноты начисления и уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), которые не относятся к вопросам осуществления субъектами хозяйствования таких лицензированных видов хозяйственной деятельности, как производство и торговля спиртом, алкогольными напитками и табачными изделиями. Таким образом, к внеплановым выездным проверкам своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), определенных указанной статьей, не относятся проверки по соблюдению требований Закона № 481.
Необходимо учесть, что ч.7 ст. 11-1 Закона № 509 при определении оснований плановых и внеплановых выездных проверок указывает, что внеплановыми считаются также проверки в пределах полномочий налоговых органов, определенных Законами Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, “О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий”, а в других случаях - по решению суда.
Учитывая вышеизложенное, для реализации полномочий, предусмотренных Законом № 509, и в пределах полномочий, определенных Законом № 481, органы ГНС проводят проверки субъектов хозяйствования с целью осуществления контроля за соблюдением требований указанного Закона.
Согласно ст. 11-1 Закона № 509 работникам налоговой милиции запрещается принимать участие в плановых и внеплановых выездных проверках налогоплательщиков, проводимых органами ГНС, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных мероприятий или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких налогоплательщиков. В статье 11-1 Закона № 509 определены виды проверок, проводимых налоговыми органами (плановых и внеплановых).
Таким образом, если во время проведения указанных проверок возникает необходимость изъятия и проведения экспертизы алкогольных напитков, табачных изделий и марок акцизного сбора на предмет их фальсификации или подделки, работники органов ГНС обращаются в соответствующие подразделения налоговой милиции. Данные подразделения в проведение проверки не вовлекаются, но обязаны провести работу по борьбе с незаконным оборотом алкогольных напитков и табачных изделий, осуществить соответствующие мероприятия с целью изъятия соответствующей продукции и марок акцизного сбора и проведения экспертизы объектов, имеющих признаки фальсификации или подделки и/или относительно изъятия продукции без марок акцизного сбора установленного образца.
Ответственность за допущенные нарушения
Статьями 164-5 и 177-2 КУоАП предусмотрена ответственность за хранение или транспортировку алкогольных напитков или табачных изделий, на которых отсутствуют марки акцизного сбора установленного образца, приобретение, хранение или реализацию фальсифицированных алкогольных напитков или табачных изделий.
В соответствии со ст. 255 протоколы об админправонарушениях имеют право составлять уполномоченные должностные лица органов ГНС.
В статье 265 КУоАП определен порядок изъятия вещей и документов при выявлении админправонарушения.
Кроме того, ст. 204 УК Украины предусматривает ответственность за незаконное изготовление, хранение, сбыт или транспортировку с целью сбыта подакцизных товаров.
В Законе № 481 определены правовые основы осуществления лицензированного вида хозяйственной деятельности и установлена ответственность за нарушение установленных законодательством условий осуществления такой хозяйственной деятельности. Этот Закон не относится к налоговому законодательству и не является законом о налогообложении, то есть не связан с начислением и уплатой налогов, сборов и обязательных платежей. В соответствии со ст. 17 данного Закона за нарушения в сфере производства и торговли спиртом, алкогольными напитками и табачными изделиями к субъектам предпринимательской деятельности применяются финансовые санкции в виде штрафов, которые подпадают под определение административно-хозяйственных санкций. В соответствии с ст. 250 ХК Украины административно-хозяйственные санкции могут применяться к субъекту хозяйствования в течение 6 месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее 1 года со дня нарушения этим субъектом установленных законодательными актами правил осуществления хозяйственной деятельности, кроме случаев, предусмотренных законом. При этом административно-хозяйственная санкция считается примененной к субъекту хозяйствования с момента принятия решения о применении финансовых санкций. Решение о применении финансовых санкций выносится по форме, установленной Порядком № 790, а не по форме налоговых уведомлений-решений по оплате финансовых санкций. В случае не выполнения субъектом предпринимательской деятельности решения о применении финансовых санкций сумма штрафа взыскивается в судебном порядке. Вопрос о применении финансовых санкций может рассматриваться при участии представителя субъекта хозяйствования по его требованию или по требованию органа, принявшего решение о применении санкций.
Относительно обжалования решений о применении финансовых санкций отметим следующее. Положение № 29 определяет порядок подачи и рассмотрения органами государственной налоговой службы жалоб налогоплательщиков при обжаловании ими в административном порядке, в частности, налоговых уведомлений об определении сумм налоговых обязательств, штрафных (финансовых) санкций и налоговых требований относительно налогового долга. На основании этого Положения органы ГНС рассматривают жалобы налогоплательщиков относительно налоговых уведомлений о суммах налоговых обязательств по налогам и сборам (обязательным платежам), направляемым в бюджеты и государственные целевые фонды. С учетом этого Положение № 29 не распространяется на порядок обжалования решений о применении штрафных (финансовых) санкций, предусмотренных ст. 17 Закона № 481.
Положениями ст. ст. 12 и 14 Закона № 509 закреплено право субъекта хозяйствования обжаловать решение налогового органа в высший орган. В связи с тем, что, в соответствии с п. 6.1 Положения № 71, региональные управления ГНИ подчинены непосредственно Департаменту, решения о применении финансовых санкций, принятые региональными управлениями ГНИ, могут быть обжалованы субъектом хозяйствования в ГНИ или непосредственно в суд, а решения, принятые Департаментом, могут быть обжалованы в ГНА Украины или в суд. Срок рассмотрения таких жалоб устанавливается исходя из общих сроков рассмотрения обращений физических и юридических лиц. Следует отметить, что непредоставление ответа на жалобу в установленные сроки не является основанием для освобождения субъекта хозяйствования от юридической ответственности или отмены соответствующего решения о применении финансовых санкций.
В соответствии с ч.6 ст. 17 Закона № 481 действия органов, имеющих право контроля за реализацией норм этого Закона, могут быть обжалованы в месячный срок в судебном порядке. Срок судебного обжалования является процессуальным сроком и может быть восстановлен в установленном порядке.
Согласно ч.5 ст. 17 Закона № 481 в случае не выполнения субъектом хозяйствования решения о применении финансовых санкций сумма штрафа взыскивается на основании решения суда. Если в течение 30 дней субъект хозяйствования не оплатил сумму штрафа в госбюджет и не обжаловал решение о применении санкций, то налоговый орган, принявший решение о применении финансовых санкций, должен обратиться в суд с соответствующим иском. В случае удовлетворения иска о взыскании санкций издается приказ, который является исполнительным документом и на основании которого госисполнитель открывает исполнительное производство. В случае принудительного исполнения решения суда о взыскании в интересах государства по искам налоговых органов сумм финансовых санкций за нарушение законодательства в сфере производства и оборота спирта, алкоголя и табака в роли госисполнителя могут выступать работники налоговой милиции в соответствии с Порядком № 60/5.
Список использованных нормативно-правовых актов
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
УК Украины - Уголовный кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон № 509 - Закон Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХII “О государственной налоговой службе в Украине” в редакции от 24.12.1993 года № 3813-ХII
Закон о милиции - Закон Украины от 20.12.1990 г. № 565-ХП “О милиции”
Закон № 481 - Закон Украины от 19.12.1995 г. № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий”
Порядок № 790 - Порядок применения финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона Украины “О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий”, утвержденный Постановлением КМУ от 02.06.2003 г. № 790
Положение № 567 - Положение о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора с голографическими защитными элементами и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденное Постановлением КМУ от 23.04.2003 г. № 567
Положение № 71 - Положение о Департаменте контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий Государственной налоговой администрации Украины, утвержденное приказом ГНАУ от 10.02.2007 г. № 71
Положение № 29 - Положение о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков государственными налоговыми администрациями, утвержденное приказом ГНАУ от 11.12.1996 г. № 29
Порядок № 60/5 - Порядок взаимодействия органов государственной исполнительной службы и налоговой милиции при принудительном исполнении решений судов о взыскании средств в пользу государства по искам органов государственной налоговой службы, утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2002 г. № 60/5|304
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 48 (674),
01 декабря 2008 г.
Подписной индекс 40783