Комментарий к ноябрьским изменениям системы П(С)БУ
На встрече лидеров Большой Двадцатки, спасавших планету от экономического коллапса, прозвучал отчаянный призыв к органам учетной стандартизации о немедленном усовершенствовании стандартов бухгалтерского учета с целью скорейшего достижения адекватности отчетных показателей экономическим реалиям.
Но бухгалтера - народ не суетный. Глава американского Совета по стандартам финансового учета (FASВ) Роберт Херц (Robert Herz) ответил Двадцатке, что “в данный момент в работе находится слишком много разных проектов”, а председатель Совета по МСБУ (IASB) Дэвид Твиди (David Tweedie) заявил, что “не настроен бросать всё ради того, чтобы удовлетворять ожиданиям мировых лидеров”*.
В общем, самым оперативным оказался украинский Минфин, шустро откликнувшийся на вызов времени и осчастлививший наших бухгалтеров очередной порцией стандарто-совершенствований.
Вместе с привычными редакционными правками в систему П(С)БУ были привнесены некоторые серьезные корректировки.
Остановимся на наиболее существенных.
1.Доверительное управление
Одним из положений резолюции Большой Двадцатки было требование разобраться с правилами учета забалансовых активов.
Неслучайным поэтому выглядит кардинальное изменение подхода Минфина к отражению ресурсов, принятых в доверительное управление. Из забалансового учета они переведены в балансовые регистры. Теперь на счете 025, где раньше учитывалось имущество, принятое от доверителей управляющими и поверенными, будут учитываться только матценности, полученные поверенными по договорам поручения.
Вероятно, этот шаг является несколько запоздалой реакцией на введение в отечественное законодательство понятия “доверительная собственность”**. Как бы там ни было, практика давно опередила Минфин: операторы ценно-бумажного и финансово-строительного рынков, опираясь на некоторые отраслевые рекомендации, уже де-факто осуществляют балансовое признание активов, находящихся в их доверительном управлении.
Здесь нужно заметить, что статья 1030 ГК требует отдельного учета и отражения таких активов “на отдельном балансе” управляющего. С учетом того что субъектом составления баланса является юрлицо как единое целое, думаем, что норма статьи 1030 не может быть истолкована буквально. Очевидно, юрлицо-управляющий обязан по имуществу, находящемуся в его доверительной собственности, вести “отдельный” суббаланс, показатели которого включаются в общие показатели баланса юрлица. А данные суббалансов могут быть раскрыты в примечаниях. Такой подход предлагал управляющим фондов финансирования строительства Минюст в письме от 07.08.2007 г. № 20-5-449. И надо признать, что данный алгоритм, в общем, соответствует мировой практике.
2. Аренда целостных имущественных комплексов
Решив положить конец всяким разнотолкам в сфере отражения активов целостных имущественных комплексов (далее - ЦИК), взятых в аренду, Минфин внес корректировки в форму № 5 “Примечания к годовой финансовой отчетности” и Инструкцию о применении Плана счетов.
Теперь совершенно ясно, что получение в ЦИК-аренду ресурсов (как государственных, коммунальных, так и всех прочих) должно отражаться по соответствующим статьям актива баланса и по:
- кредиту 425-го счета в части необоротных активов,
- кредиту 532-го счета в части оборотных активов.
3. Продажа необоротных активов
Поправки, внесенные в П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”, 7 “Основные средства”, 8 “Нематериальные активы”, форму № 5 и Инструкцию о применении Плана счетов, видимо, призваны окончательно поставить крест на отражении реализации необоротных активов непосредственно по счетам прочих (неоперационных) доходов и расходов.
Судя по всему, отныне любая продажа необоротных активов должна проводиться с использованием правил П(С)БУ 27 “Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность” с предварительным отнесением соответствующих активов в дебет 286-го счета. Прямое списание стоимости основных средств с кредита 10-го счета в дебет затрат не предусмотрено, а перевод основных средств на счет 286 считается их “выбытием”.
То есть реализация необоротки должна отражаться в режиме реализации запасов, с использованием операционных счетов 712 и 943.
Вместе с тем отметим, что с точки зрения госстатистиков недвижимость, содержащаяся для продажи, все же является собственно основными средствами***.
4. Сельхозособенности
Реализуя требования П(С)БУ 30, Минфин дополнил форму № 5 новыми строками и двумя новыми разделами, содержащими примечания, касающиеся учета биологических активов.
5. Плохая репутация
Следуя в фарватере новых правил учета объединения предприятий, Минфин жестко зачистил всю систему национальной стандартизации от упоминаний об отрицательном гудвиле.
Надо сказать, что от исчезновения термина еще не исчезает сам феномен. Поэтому в Инструкции о применении Плана счетов теперь речь просто идет не об “отрицательном гудвиле”, а о “превышении стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности”.
6. Хорошая репутация
В форме № 5 появился показатель гудвила. Обратим внимание на то, что он отражается в составе раздела I “Нематериальные активы”. Однако поскольку гудвил не является собственно нематериальным активом, строка, предназначенная для гудвильных показателей, приведена в первом разделе после строки “Итого”.
Таким образом, гудвил хоть и попадает в нематериально-активный раздел формы, все же остается “суммово-дистанцированным” от самих нематериальных активов.
7. “Нематериальная” переоценка
Из П(С)БУ 8 изъято требование проведения ежегодной переоценки тех НМА, которые один раз претерпели переоценку.
Отныне предприятия, которые переоценили объект НМА, должны просто отслеживать ситуацию и по мере появления существенных отклонений балансовой стоимости такого объекта от его справедливой стоимости проводить переоценку.
8. Инвестнедвижимость
В Примечания (форма № 5) включены данные об инвестиционной недвижимости, как того и требует П(С)БУ 32.
Отметим, что стоимость инвестнедвижимости отражается в разделе II Примечаний, который называется “Основные средства”. Этим подтверждается тезис о том, что, хоть на учет инвестнедвижимости П(С)БУ 7 “Основные средства” и не распространяется, такие активы являются ничем иным, как разновидностью именно основных средств.
9. Финрасходы
Во исполнение норм П(С)БУ 31 “Финансовые расходы” Минфин дополнил форму № 5 показателями, характеризующими объемы капитализации финансовых расходов в стоимости активов.
Подытожим.
Вне всяких сомнений, после внесения указанных изменений отечественная система учета и отчетности станет гораздо более информативной, достоверной и адекватной... типа, реалиям... ну, экономическим... и всяким...
________________
* www.gaap.ru по материалам “Financial Week”.
** В главу 70 “Управление имуществом” (ст. 1029-1045) Гражданского кодекса соответствующие изменения были внесены летом 2003 года.
*** См. приказ Госкомстата от 08.09.2008 г. № 314, вступающий в силу с 01.01.2009 г.
“Бухгалтер” № 44, ноябрь (IV) 2008 г.
Подписной индекс 74201