Доходы иностранные, как быть с налогообложением?
Доходы граждан, полученные за пределами Украины или доходы, которые поступили из иностранных государств, подлежат налогообложению и декларированию.
ПИТАННЯ: Какие суммы, полученные из-за границы, облагаются налогом с доходов физлиц?
ВІДПОВІДЬ: Напомним, что общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-резидента Украины, согласно п. 4.1 ст. 4 Закона о налоге с доходов физлиц, состоит из суммы общих месячных облагаемых налогом доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных на протяжении такого отчетного года.
Доходы, определенные п. 4.3 ст. 4 Закона о налоге с доходов физлиц, которые не включаются в состав общего месячного или годового облагаемого налогом дохода, распространяются лишь на доходы, полученные плательщиком налога в Украине.
Понятие “иностранный доход” приведено в п. 1.4 ст. 1 Закона о налоге с доходов физлиц, согласно которому это доход, отличный от дохода с источником его происхождения из Украины.
Порядок налогообложения иностранных доходов установлен в п. 9.9 ст. 9 Закона о налоге с доходов физлиц. Так, согласно пп. 9.9.1 п. 9.9 ст. 9 Закона о налоге с доходов физлиц, если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, то сумма такого дохода включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика - их получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию по результатам отчетного года.
Годовая декларация о доходах и имущественном состоянии (налоговая декларация) подается плательщиком налога - резидентом в налоговый орган в срок до 1 апреля следующего за отчетным года. То есть граждане - резиденты Украины, которые будут иметь на протяжении отчетного налогового года иностранные доходы, обязаны после его окончания подать в налоговый орган годовую налоговую декларацию.
Если, согласно нормам международных договоров, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, оплаченных за границей, то такой налогоплательщик определяет сумму этого уменьшения по определенным основаниям в годовой налоговой декларации.
Для получения права на уменьшение суммы налогового обязательства на сумму налога, уплаченного за пределами Украины, налогоплательщик обязан получить от государственного органа страны (уполномоченного взимать такой налог), в которой платится такой доход, справку о сумме взысканного налога, а также о базе его начисления. Такая справка должна быть легализована консульским учреждением Украины в соответствующей стране.
Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога - резидента, уплаченного за границей Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика (с учетом суммы полученного иностранного дохода).
Следует отметить, что в уменьшение годового налогового обязательства не учитываются уплаченные за рубежом:
- налоги на капитал (прирост капитала), имущество;
- почтовые налоги;
- налоги на реализацию и прочие косвенные налоги.
Кроме того, физические лица - резиденты, получившие доход в стране, с которой нет договора или он не ратифицирован Верховной Радой Украины, уменьшить налоговое обязательство на НДФЛ, уплаченный за рубежом, не смогут.
Перечень стран, с которыми на настоящий момент заключены соответствующие договоры во избежание двойного налогообложения, приведен в Письме № 93. В нем перечислены страны, с которыми заключены, ратифицированы и действуют такие соглашения.
Порядок заполнения бланка Декларации о доходах (Форма № 1) утвержден Приказом № 12.
Так, в таблице п. 1.4 раздела 1 Декларации указывают доходы, полученные во время пребывания граждан за границей, или доходы, которые поступили из иностранных государств.
В первой колонке этой таблицы указывают название страны, в которой или из которой получен доход, а также город и название организации, которое его выплатило; во второй - месяц, в котором получен доход, а в третьей - сумму дохода в валюте его получения (евро, доллар, лира и т.п.).
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Украины по курсу Национального банка Украины, установленному на дату получения дохода. Сумму пересчитанного в валюту Украины дохода указывают в четвертой колонке этой таблицы.
Для получения права на уменьшение суммы налогового обязательства на сумму налога, уплаченного за пределами Украины, плательщик налога обязан получить от государственного органа страны, в которой выплачен такой доход, уполномоченного взимать данный налог, справку о сумме взысканного налога, а также о базе его начисления. Такая справка должна быть легализована консульским учреждением Украины в соответствующей стране.
Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога - резидента, оплаченного за границей Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового облагаемого налогом дохода такого плательщика налога (с учетом суммы полученного иностранного дохода).
В случае, если плательщик имеет письменное подтверждение факта уплаты (удержания) налога с доходов физлиц, отмеченных в третьей колонке, в пятой колонке Декларации указывают сумму уплаченного (удержанного) налога в валюте получения дохода. О предоставлении письменного подтверждения уплаты налога в другой стране делается соответствующая запись после таблицы.
В шестой колонке Декларации указывают эквивалент налога, отмеченного в пятой колонке, исчисленный в гривнях по курсу Национального банка Украины, установленному на дату получения дохода в иностранной валюте.
В заключение следует отметить, что с целью разработки единых подходов относительно толкования положений, например, ст. 20 Соглашения между правительством Украины и России под термином “другие доходы” следует понимать доходы, полученные лицами в виде выигрышей и призов, благотворительной помощи, подарков, алиментов, выплат по социальному страхованию, в результате приобретения наследства в виде денежных средств, имущества, имущественных и неимущественных прав, а также доходы от нетрадиционных финансовых инструментов (деривативов) (Письмо № 462).
Список использованных документов
Закон о налоге с доходов физлиц - Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”
Приказ № 12 - Приказ ГНАУ от 21.04.1993 г. № 12 “Об утверждении Инструкции “О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью””
Письмо № 93 - Письмо ГНАУ от 09.01.2008 г. № 93/7/12-0117 “Относительно международных договоров об избежании двойного налогообложения”
Письмо № 462 - Письмо ГНАУ от 15.01.2007 г. № 462/7/12-0117 “Относительно толкования статьи 20 украино-российского Соглашения об избежании двойного налогообложения”
“Консультант бухгалтера” № 48 (484) 1 декабря 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)