Нужно ли платить взносы за уволенных работников?
Работник уволен, казалось бы, на этом все отношения между предприятием и работником прекращены, и начисления выплат уволенному уже не должны производиться. А всегда ли так получается? Если социальные фонды отвечают на письма предприятий, значит это кому-то нужно? При этом мнения соцфондов на один и тот же вопрос разошлись во мнениях.
В рубрике “Коротко о главном” в КБ № 44-45/2008 мы уже сообщали читателям мнение Государственного центра занятости Минтруда, который высказался за неначисление взносов на сумму выплат лицам, которые не состоят с предприятием в трудовых отношениях в своем Письме № ДЦ-03-5743/0/6-08: “В случае, когда выплаты предоставляются за счет средств предприятий, учреждений или организаций лицам, которые не состоят с ними в трудовых отношениях, страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы на эти выплаты не насчитываются и не удерживаются”.
Солидарен с таким мнением и Пенсионный фонд, изложив свой взгляд в Письме № 17566/03-20. Вывод в этом Письме такой: “Учитывая приведенное, если выплаты осуществляются лицам, которые на момент начисления этих выплат не состоят в трудовых отношениях с соответствующим предприятием, то страховые взносы в размере 33,2% и 2% на указанные выплаты не начисляются”. Пенсионный фонд добавляет также, что эти выплаты не учитываются в составе заработной платы такого лица для исчисления пенсии и не отражаются в ведомостях персонифицированного учета.
Добавим, что такая же позиция Фонда соцстрахования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, изложенная еще 2006 году в Письме № 161-07-2. Вывод: “...Если доплата к основной заработной плате, вознаграждение или премия по результатам работы за год выплачивается работнику, который на момент их начисления не состоял в трудовых отношениях с работодателем, то есть не был застрахованным лицом, то на эти суммы выплат не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины”.
Кроме этого, хотелось бы напомнить о более раннем Письме №01-1702 Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве. В нем речь шла о начислении взносов на суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты. Невзирая на то, что сумма компенсации, так же как и вознаграждение по итогам работы за год, включается в фонд оплаты труда (пп. 2.2.8 Инструкции № 5), Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве признает, что при начислении компенсации уволенным работникам страховые взносы на эти суммы насчитываться не должны.
Совсем иное мнение по данному вопросу изложил ФСС по ВПТ, в своем Письме №01-43-1853. В нем указано, что страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определенные в соответствии с нормативно-правовыми актами, и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц. Общеобязательному государственному страхованию подлежат лица, работающие на условиях трудового договора (контракта). “Исполнительная дирекция Фонда считает, что с выплат, начисленных работнику за время его работы на предприятии, уплачиваются взносы на государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением”. То есть Фонд акцентирует внимание на период, за который эти взносы начислены, и неважно, когда начисляется и выплачивается доход работнику.
Как же разобраться в такой ситуации плательщику сборов? Начнем все по порядку.
При увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от предприятия, учреждения, организации, производится вдень увольнения согласно ст. 116 КЗоТ Украины. При увольнении предприятие обязано выплатить работнику:
- заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск, индексацию заработной платы, единоразовую помощь уходящим на пенсию и другие обязательные выплаты, если такие предусмотрены коллективным договором;
- выходное пособие в размере среднемесячной зарплаты (ст. 44 КЗоТ Украины) в случае увольнения в связи с ликвидацией, реорганизацией (банкротством) или перепрофилированием предприятия, сокращением численности или штата работников.
Применение ст. 116 КЗоТ Украины связано с необходимостью правильного определения дня увольнения. Так, днем увольнения работника считается последний день работы, за который работнику начислена заработная плата, при этом в этот день человек можел не находиться на работе, а быть в отпуске, отгуле, командировке и т. д. На этот случай ст. 116 КЗо! Украины предусмотрено: “есль работник в день увольнения не работал, то указанные суммы должнь быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования расчета. О суммах, начисленных работнику при увольнении, собственник или уполномоченным им орган должны письменно уведомить работника перед выплатой указанных сумм”.
В случае неуплаты по вине собственника или уполномоченного им органа причитающихся работнику сумм в сроки, и при отсутствии спора об их размере предприятие должно выплатить работнику его средний заработок за весь период задержки по день фактического расчета. О вине работодателя можно говорить в том случае, когда сумма, причитающаяся работнику, не была начислена, и в кассе предприятия отсутствовали средства, достаточные для ее выплаты в день, когда работник имел право на получение денег. Если же соответствующая сумма в кассе предприятия имелась, но работник не явился за получением расчета, то вины работодателя нет. Подтверждением этого должно быть депонирование суммы окончательного расчета на следующий день после дня, в котором такой расчет необходимо было произвести.
Полный расчет с работником при его увольнении должен производиться согласно законодательству, но на практике бывают разные случаи. Например, в связи с начислением работнику компенсации за неиспользованный отпуск по предписанию инспекции по труду по результатам проверки через несколько месяцев после его увольнения. В этом случае предприятие должно начислить и выплатить работнику компенсацию.
Или, например, начисление вознаграждения или премий по результатам работы за квартал или год лицу, которое уже уволено. Как правило, вознаграждение по итогам работы за год не выплачивается работникам, уволенным на дату начисления такого вознаграждения. Однако Положением о системе оплаты труда или Положением о премировании может предусматриваться выплата вознаграждений по итогам работы за год и работникам, которые уже не работают на предприятии, но на протяжении года сделали свой взнос в достижение определенных результатов деятельности предприятия. В этом случае возникают вопросы при налогообложении таких выплат.
Основную часть сборов уплачивает работодатель, начисляя их сверх заработной платы. Часть сборов уплачивает работник, эти суммы работодатель обязан удерживать из его заработной платы.
Порядок начисления и уплаты сбора на общеобязательное государственное пенсионное и социальное страхование регулируется соответствующими Законами.
Объектом обложения взносами в фонды социального страхования являются выплаты, отвечающие одновременно трем условиям:
- включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5;
- облагаются НДФЛ;
- осуществляются наемному работнику (застрахованному работодателем лицу)
Как известно, единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда, и определяющим составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция № 5.
Инструкция № 5 используется всеми фондами социального страхования (в том числе Пенсионным фондом) для определения базы для начислений и удержаний страховых взносов.
К сожалению, Инструкция № 5 разрабатывалась без учета особенностей применения Закона о налоге с доходов физлиц. В связи с этим часто возникают сложности с определением выплат, которые облагаются и не облагаются налогом с доходов физических лиц.
Согласно п. 3.8 Инструкции № 5 выходное пособие не включается в фонд оплаты труда предприятий, следовательно, оно не облагается взносами в фонды социального страхования.
В соответствии с пп. 5.6.1 Закона о налогообложении прибыли в состав валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, которые находятся с ним в трудовых отношениях.
Исходя из этого, для физических лиц, которые не работают на предприятии на момент начисления вознаграждения, и не находятся с ним в трудовых отношениях, возможность включения вознаграждения по итогам работы за год в состав валовых расходов, по нашему мнению, отсутствует.
Хотя существует другая мысль, изложенная в Письме № 06-10/759 Комитета Верховной Рады. В нем указано, что сумму вознаграждения по итогам работы за год, выплаченную лицам, которые не являются работниками налогоплательщика, можно включить в состав валовых расходов. Такую позицию Комитет Верховной Рады аргументирует тем, что начисление и выплата вознаграждения осуществляются по результатам деятельности налогоплательщика за период, в котором физическое лицо находилось с ним в трудовых отношениях.
Таким образом, начисление взносов на вознаграждения по итогам работы за год уволенному работнику не удовлетворяет двум условиям, т. е. бывший работник уже не является застрахованным лицом, и эта сумма не включается в фонд оплаты труда.
Несмотря на то, что предусмотрено общее правило одновременного удовлетворения трем условиям для начислений и удержаний взносов в социальные фонды, все же вывод Фонда соцстрахования по временной потере трудоспособности опирается на условие, что выплаты начислены за время работы на предприятии.
По другому обстоит дело, если доначисление выплаты работнику производится в результате выявления ошибки при начислении дохода работнику, уволенному на момент выявления ошибки. Здесь действительно взносы начислять необходимо, так как это взносы за тот период, в котором работник состоял в трудовых отношениях с предприятием. Хотя и при этом могут возникнуть сложности с сопоставимостью отчетности и, например, с Персонификацией.
Как видите, подход один, а результат разный.
Список использованных документов
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР
Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда”
Закон о налоге с доходов физлиц - Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”
Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5
Письмо № 06-10/759 - Письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 26.12.2001 г. № 06-10/759 “Относительно правомерности отнесения в состав валовых расходов плательщика налогов расходов на выплату премий по результатам деятельности банковского учреждения физическим лицам, которые при получении таких выплат не состоят в трудовых отношениях с таким плательщиком налогов”
Письмо № 01-1702 - Письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 02.11.2004 г. № 01-1702 “Относительно начисления страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания на суммы компенсаций работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты уволенным работникам”
Письмо № 161-07-2 - Письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 22.06.2006г. № 161-07-2 “Относительно применения действующего законодательства, порядка начисления и перечисления страховых взносов в Фонд социального страхования и профессиональных заболеваний Украины”
Письмо № ДЦ-03-5743/0/6-08 - Письмо Государственного центра занятости Минтруда Украины от 18.09.2008 г. № ДЦ-03-5743/0/6-08 “Относительно начисления взносов на сумму выплат из фонда оплаты труда работнику после его увольнения”
Письмо № 01-43-1853 - Письмо ФСС по ВПТ Украины от 16.09.2008 г. № 01-43-1853 “Относительно взимания страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности”
Письмо № 17566/03-20 - Письмо Пенсионного фонда Украины от 09.10.2008 г. №17566/03-20 “Относительно начисления взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование на суммы выплат лицам, которые на день начисления этих сумм не состоят в трудовых отношениях с предприятием”
“Консультант бухгалтера” № 48 (484) 1 декабря 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)