Изменение договора о совместной деятельности и налоговики
ВОПРОС: В прошлом году наше предприятие заключило с партнером договор о совместной деятельности, предусматривающий строительство аквапарка. В связи с финансовым кризисом мы нуждаемся в дополнительном финансировании. Хотим привлечь к участию в договоре о совместной деятельности еще одно предприятие.
Когда мы сообщили об этом в ГНИ, налоговики сказали нам, чтобы мы приносили документы: они посмотрят и решат, разрешить ли вступление в совместную деятельность еще одного участника. Насколько правомерна позиция налоговиков ?
ОТВЕТ: Хотя глава 77 Гражданского кодекса об изменениях договора о совместной деятельности (в том числе и изменениях в составе ее участников) ничего не говорит, право на подобные изменения сомнений не вызывает. В данном случае мы можем руководствоваться общим правилом, зафиксированным в ч. 1 ст. 651 ГК, согласно которому изменения договора допускаются по согласию сторон(1). Налоговая инспекция в перечне субъектов, принимающих решения по поводу состава участников договора о совместной деятельности, естественно, не фигурирует.
Никакими разрешительными полномочиями не наделяет ГНИ и налоговое законодательство. Максимум, на что способны налоговики, - осуществлять учет плательщиков налогов, в том числе и такого специфического плательщика, как совместная деятельность.
Напомним, что в п. 4.12 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНАУ от 19 февраля 1998 года № 80, с изменениями, говорится:
“На учете в органах государственной налоговой службы должны находиться <...> договоры о совместной деятельности на территории Украины без образования юридических лиц (далее - договоры), при исполнении которых возникают обязанности по уплате налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотренных законодательством. Документы, касающиеся договора или соглашения, хранятся в учетном деле плательщика налогов”.
Для взятия на учет договора о совместной деятельности плательщик налогов (резидент), ответственный за налогообложение, по своему месту нахождения на налоговом учете представляет:
1) заявление по ф. № 1-ОПП;
2) удостоверенную копию договора (контракта) о совместной деятельности(2).
Органы государственной налоговой службы ведут учет договоров о совместной деятельности в соответствии с данным Порядком и положениями приказа ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571 “Об утверждении формы Отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, Порядка его составления и Порядка ведения налогового учета результатов совместной деятельности”.
Согласно п. 1.5 Порядка составления Отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица в случае внесения изменений в договор соответствующие документы представляются уполномоченным плательщиком в государственный налоговый орган по его местонахождению в течение 10 календарных дней со дня такого внесения.
В свою очередь п. 7.2 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей) требует в случае внесения соответствующих изменений поступления от плательщиков налогов заявлений по ф. № 1-ОПП или по ф. № 5-ОПП с пометками “Перерегистрация” или “Изменения”. И хотя форма заявления по ф. № 1-ОПП слабо приспособлена для целей совместной деятельности, можно предположить, что изменение в составе участников совместной деятельности может рассматриваться как изменение информации об учредителях юридического лица. Поэтому с точки зрения безопасности плательщику целесообразно подать в ГНИ заявление по ф. № 1-ОПП с отметкой “Изменения”.
При этом обращаем внимание на то, что номер из Временного реестра ГНАУ (ВРГНАУ) (аналог кода ЕГРПОУ для совместной деятельности) в связи с изменением состава участников СД не изменяется (см. п. 9 Порядка присвоения регистрационных (учетных) номеров плательщиков налогов, утвержденного приказом ГНАУ от 3 августа 1998 года № 380, с изменениями(3).
Как известно, совместная деятельность является отдельным плательщиком НДС. Учет результатов совместной деятельности ведется уполномоченным плательщиком согласно условиям договора отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога (см. п. 2 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 1 марта 2000 года № 79). Согласно п. 3 Положения о регистрации плательщиков НДС индивидуальный налоговый номер сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. Так что изменение состава участников СД не повлияет и на ваш ИНН плательщика НДС. А если верить п. 21 данного Положения, то у СД отсутствуют основания для перерегистрации в качестве плательщика НДС.
Итак, анализ вышеупомянутых изменений дает четкий ответ на ваш вопрос: у налоговиков отсутствуют какие-либо полномочия как одобрять, так и осуждать какие бы то ни было изменения в договоре о совместной деятельности, в том числе связанные с изменением состава участников данного договора. Ваше дело - проинформировать налоговиков о происшедших изменениях, а их дело - принять информацию к сведению и учесть ее в своей дальнейшей работе.
Кстати, в действующем законодательстве даже не установлена какая-либо ответственность о несообщении в ГНИ об изменениях в договоре о совместной деятельности, что уже само по себе демонстрирует исключительно технический характер подобной процедуры.
В общем, похоже, что у ваших налоговиков - мания величия. И если им так уж хочется санкционировать какие-либо процессы вступления, то посоветуйте им взять под контроль, например, вступление России в ВТО...
________________
1) Поскольку согласно ч. 1 ст. 1131 ГК договор о совместной деятельности заключается в письменной форме, изменения к нему тоже должны быть оформлены письменно.
2) К этим документам прилагаются:
а) информационная карточка договора с отметкой органа, осуществившего государственную регистрацию договора, если в состав участников договора о совместной деятельности входит иностранный инвестор;
б) копии документов, подтверждающих согласование договора уполномоченным органом управления в соответствии с законодательством, заверенные в установленном законодательством порядке, если договором предусмотрено использование недвижимого имущества государственной собственности, находящейся в хозяйственном ведении или оперативном управлении участника договора о совместной деятельности;
в) копии лицензий на осуществление видов хозяйственной деятельности участников договора, получение которых предусмотрено нормами действующего законодательства.
3) Напомним данную норму:
“Номер ВРГНАУ, присвоенный лицу, ответственному за удержание и внесение налогов в бюджет при исполнении договора о совместной деятельности <...>, не изменяется в течение всего периода нахождения на учете в органах государственной налоговой службы договора о совместной деятельности <...>”.
4) Для лиц, ответственных за удержание и внесение налога в бюджет во время исполнения договоров о совместной деятельности без образования юридического лица, индивидуальным налоговым номером считается 9-тизначный регистрационный (учетный) номер из ВРГНАУ.
“Бухгалтер” № 45, декабрь (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201