Комментарий к Письму ГНАУ от 28.05.2008 г. № 10912/7/23-4017/178
Как следует из приведенного письма, в ГНАУ поступают обращения из многих налоговых органов по поводу того, что субъекты хозяйствования отказываются предоставлять им регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность в ходе проверок по вопросам исчисления налогов и сборов (обязательных платежей). Такие отказы мотивируются ссылками на п. 16.4 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
Данная проблема действительно актуальна для многих налогоплательщиков, поэтому попробуем в ней разобраться. Для начала процитируем указанную норму п. 16.4:
“Налоговый орган не может требовать представления форм отчетности или учета, прямо не предусмотренных настоящим Законом, в том числе составленных по правилам бухгалтерской отчетности, других не предусмотренных настоящим Законом балансов или отчетности. Статистическая и бухгалтерская отчетность представляется органам государственной статистики согласно закону. Кроме того, бухгалтерская отчетность представляется предприятиями органам, к сфере управления которых они относятся, согласно закону. Настоящее правило распространяется также на любые другие налоги, сборы (обязательные платежи), включенные в систему налогообложения. В связи с этим плательщик налога не несет налоговой ответственности за задержку, непредставление или неполное представление бухгалтерской отчетности”.
Казалось бы, законодатель совершенно однозначно выразил свою волю. Причем, обратите внимание, хотя данная норма находится в составе Закона о прибыли, она распространяется на все виды налогов, сборов и обязательных платежей, о чем, опять же, заявлено четко и недвусмысленно.
Однако налоговики никак не могут смириться с этим. Более того, в своем недавнем приказе от 11.09.2008 г. № 584 “Об утверждении образцов форм актов проверок и Методических рекомендаций по их оформлению” (см. “Фортекс” № 46-47/2008, с. 20-59) ГНАУ предписала своим инспекторам отражать и анализировать в приложениях к акту проверки данные финансовой отчетности: баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств.
Поэтому авторы письма изо всех сил стараются обосновать право налоговых органов требовать при проверке финансовую и статистическую отчетность и даже угрожают штрафными санкциями за ее непредставление. Один из главных аргументов ГНАУ - “наличие тесной взаимосвязи между финансовой, налоговой и статистической отчетностью”. Однако это утверждение никак не конкретизировано. А жаль: нам бы тоже хотелось узнать, в чем же такая взаимосвязь проявляется. Ведь за последние десять лет сделано, кажется, все, чтобы разделить бухгалтерский и налоговый учет: в настоящее время в этих двух видах учета совершенно разные принципы, разные объекты и даже разная терминология.
Что касается права требовать финотчетность, то приходится напомнить, что в соответствии со ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти и местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины. Законодательство Украины не предоставляет налоговым органам права требовать и проверять (контролировать) статистическую и финансовую отчетность.
Ни в статьях 8-10 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”, которыми установлены функции налоговых органов, ни в ст. 11 того же Закона, где дан перечень прав налоговых органов, такое право не зафиксировано. Слова “финансовая и статистическая отчетность” там вообще не употребляются. Нечто подобное имеется лишь в п. 3 ст. 10 Закона, и, само собой, авторы письма не преминули его пересказать (хотя и не совсем точно). Указанный пункт возлагает на налоговиков функцию контроля за своевременностью представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, а также проверку достоверности этих документов в отношении правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов, других платежей.
Что это за “бухгалтерские отчеты”, не знают, наверное, и сами налоговики. Но то, что здесь не имеется в виду финансовая или статистическая отчетность,- однозначно. После всех бухучетных новшеств, введенных за последние восемь лет, в балансах отсутствуют какие бы то ни было данные об объектах налогообложения, суммах налогов и других платежей. Так что ни о каком контроле достоверности и речи быть не может.
Что же касается контроля за своевременностью представления балансов, то существование этой нормы вполне объяснимо: давным-давно отдельного налогового учета не существовало, налоги рассчитывались на основании бухгалтерских регистров и балансы сдавались не только в статистику, но и в налоговые органы. Соответствующее место в Законе о госналогслужбе (оставшееся практически неизменным с 1993 года) именно к таким балансам и относится. Но с тех пор многое изменилось и нормы “слегка” устарели. Так что пусть себе налоговики контролируют на здоровье своевременность сдачи отчетности, но только не требуют представления балансов во время проверок.
В своем письме ГНАУ пытается доказать, что процитированным выше пунктом 16.4 Закона о прибыли регулируется исключительно порядок представления декларации по налогу на прибыль и что к процедуре проведения налоговых проверок данный пункт никакого отношения не имеет. Даже если допустить, что возможно такое прочтение законодательной нормы, все равно придется признать, что оно не является единственным. А значит, может быть применено правило конфликта интересов (п/п. 4.4.1 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”):
“В случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, либо когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика налогов”.
Впрочем, об этом правиле ГНАУ старательно “забывает” уже который год.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 51-52/2008 (№ 311-312), от 16.12.2008 г.