Как в учете по налогу на прибыль отражаются
членские взносы, уплачиваемые саморегулирующейся
организации профессиональных участников фондового рынка
ВОПРОС: Наше предприятие является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Руководствуясь требованиями законодательства, мы вступили в саморегулирующуюся организацию объединение профессиональных участников фондового рынка. Естественно, что членство в саморегулирующейся организации затратно: мы уплачиваем ей членские взносы. До сих пор налоговики разрешали относить подобные взносы на валовые затраты на основании п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли - как добровольные пожертвования неприбыльным организациям. Однако совсем недавно мы получили письмо от наших местных налоговиков, в котором, в частности, отмечается, что “если саморегулирующаяся организация профессиональных участников фондового рынка имеет статус неприбыльной организации и не является органом управления объединений плательщиков налога, то в состав валовых затрат можно отнести сумму взносов, не превышающую два процента и не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года”.
Можем ли мы относить на валовые затраты подобные расходы?
ОТВЕТ: Прежде всего разберемся со статусом саморегулирующейся организации.
Статья 2 Закона “О ценных бумагах и фондовом рынке” говорит:
“Саморегулирующаяся организация профессиональных участников фондового рынка - неприбыльное объединение участников фондового рынка, осуществляющих профессиональную деятельность на фондовом рынке по торговле ценными бумагами, управлению активами институционных инвесторов, депозитарную деятельность (деятельность регистраторов и хранителей), созданное в соответствии с критериями и требованиями, установленными Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку”(1).
Отношения профессионального участника рынка ценных бумаг и саморегулирующейся организации крайне оригинальны: с одной стороны, участие в саморегулирующейся организации является добровольным, с другой стороны, членство в одной саморегулирующейся организации есть обязательное условие осуществления деятельности на рынке ценных бумаг.
Напомним, что п. 8 разд. I Порядка и условий выдачи лицензии на проведение отдельных видов профессиональной деятельности на фондовом рынке, переоформления лицензии, выдачи дубликата и копии лицензии, утвержденных решением ГКЦБФР от 26 мая 2006 года № 345, гласит:
“Профессиональный участник фондового рынка имеет право проводить данную деятельность на всей территории Украины после получения соответствующей лицензии в Комиссии при условии вступления в как минимум одну саморегулирующуюся организацию профессиональных участников фондового рынка (за исключением организатора торговли (фондовой биржи) и депозитария) и получения в установленном Комиссией порядке Свидетельства о включении в государственный реестр финансовых учреждений, предоставляющих финансовые услуги на рынке ценных бумаг (для торговца ценными бумагами; депозитария и биржи, если они осуществляют расчетно-клиринговую деятельность)”.
Коль так, то, на наш взгляд, членские взносы в организацию никак нельзя рассматривать в качестве добровольных пожертвований неприбыльным организациям(2) в контексте п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли. Черты добровольности в данном случае имеют не пожертвования, а членство (хотя, как отмечалось выше, добровольность членства в саморегулирующейся организации тоже достаточно условна). Сами же взносы для членов являются очень даже обязательными(3).
Тем не менее ГНАУ до таких нюансов обычно не опускалась и в своих письмах, как правило, разрешала относить на валовые затраты членские взносы, уплаченные объединению предприятий, лишь в пределах установленного п/п. 5.2.2 Закона 4-процентого лимита(4) (см. по этому поводу, например, письмо ГНАУ от 06.05.2000г. № 2374/6/15-1216, посвященное членским взносам, уплачиваемым корпорации, и п. 2 письма ГНАУ от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-107, посвященное членским взносам, перечисляемым Ассоциации украинских банков).
Фраза ваших местных налоговиков “не является органом управления объединений плательщиков налога”, похоже, означает, что п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли им надоел и они решили вспомнить о п/п. 5.3.6 того же Закона, в соответствии с которым не относятся на валовые затраты расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание холдинговых компаний, являющихся отдельными юридическими лицами.
Об угрозе п/п. 5.3.6 в контексте членских взносов мы предупреждали читателей еще в комментарии к упомянутому письму ГНАУ от 05.12.2005 г. Как видим, через 3 года ценность данной нормы осознали и налоговики. Ведь в отличие от п/п. 5.2.2 он вообще лишает затрат тех, кто платит членские взносы.
Возникает вопрос: действительно ли п/п. 5.3.6 касается членских взносов, уплачиваемых саморегулирующейся организации?
Отвечая на него, следует прежде всего определиться с тем, является ли саморегулирующаяся организация объединением плательщиков налога.
Похоже, что является. Для уяснения понятия “объединение плательщиков налога” следует руководствоваться ст. 70 и 120 Хозяйственного кодекса, которые разрешают предприятиям на добровольных началах объединять свою хозяйственную деятельность (производственную, коммерческую и другие виды деятельности), создавая такие хозяйственные объединения, как ассоциации, корпорации, консорциумы, концерны и иные объединения предприятий, предусмотренные законом.
Обратившись к п. 6 Положения о саморегулирующейся организации рынка ценных бумаг, утвержденного решением ГКЦБФР от 29 августа 1996 года № 23 (в редакции решения от 11 ноября 1997 года № 45, с изменениями), можно узнать следующее:
“Учредительные документы саморегулирующейся организации должны соответствовать требованиям, установленным действующим законодательством для объединений юридических лиц, и быть согласованы с Антимонопольным комитетом Украины”.
Как правило, саморегулирующаяся организация является ассоциацией или другим объединением юридических лиц, предусмотренным законом - Законом “О ценных бумагах и фондовом рынке”(5). Причем статус саморегулирующейся организации данное объединение профессиональных участников фондового рынка приобретает со дня его регистрации Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку.
Далее необходимо разобраться с тем, являются ли членские взносы в саморегулирующуюся организацию расходами на содержание органов управления объединений плательщиков налога.
Осторожный плательщик, очевидно, согласится с налоговиками.
А вот более смелый - нет. Для начала он вспомнит о ст. 122 “Управление объединением предприятий” ХК, предусматривающей следующее:
“Хозяйственные объединения имеют высшие органы управления (общее собрание участников) и создают исполнительные органы, предусмотренные уставом хозяйственного объединения”.
Откуда, спрашивается, видно, что членские взносы уплачиваются на содержание общего собрания и исполнительных органов саморегулирующейся организации? Может быть, какая-то часть взносов и идет на эти нужды. Но вся сумма - нет.
Напомним, что Закон “О ценных бумагах и фондовом рынке” в ст. 48 называет целями деятельности саморегулирующихся организаций профессиональных участников фондового рынка обеспечение осуществления деятельности профессиональных участников фондового рынка, являющихся членами саморегулирующейся организации, разработку и утверждение правил, стандартов профессионального поведения и осуществления соответствующего вида профессиональной деятельности(6). Кроме того, саморегулирующаяся организация приобретает полномочия, делегированные ей ГКЦБФР. Поэтому вполне возможно говорить о том, что деньги (членские взносы) тратятся не на содержание органов управления, а на достижение указанных (уставных) целей.
В данном случае возможна аналогия с благотворительными организациями. Как известно, ст. 20 Закона “О благотворительности и благотворительных организациях” устанавливает, что размер расходов на содержание благотворительной организации не может превышать 20% сметы данной организации в текущем году.
Как видим, расходы на содержание вполне могут трактоваться в узком значении. Логично, что и в ситуации с саморегулирующимися организациями на эти цели (то есть на содержание) могут тратиться не все членские взносы, а только их часть. Хорошо, если эта величина будет подтверждена документально (например, с помощью той же самой сметы).
Определенную поддержку в отстаивании валовых затрат по членским взносам может оказать письмо Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности от 18.11.2001 г. № 06-10/477. Комитет, в частности, отметил, что, “<...> поскольку перечисление профессиональными участниками рынка ценных бумаг денежных средств в виде членских взносов в СРО (саморегулирующуюся организацию) осуществляется непосредственно в связи с подготовкой, организацией и ведением их основного вида деятельности, а также (с учетом) того, что неуплата такими лицами членских взносов в СРО имеет следствием последующее аннулирование разрешения (лицензии), такие расходы могут быть включены в состав валовых затрат плательщика налога в соответствии с подпунктом 5.2.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"”.
Данный подход Комитета представляется нам вполне обоснованным: он учитывает особый (недобровольный) статус членских взносов в саморегулирующиеся организации (тем самым выводит их из-под действия п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли), избегает трактовки этих перечислений как расходов на содержание органов управления саморегулирующихся организаций (то есть спасает данные расходы от п/п. 5.3.6) и усматривает связь таких расходов с хозяйственной деятельностью предприятия (привязывает их к п/п. 5.2.1 Закона).
Остается только отстоять эту позицию в борьбе с налоговиками...
____________________
1) Более подробно статус саморегулирующейся организации расписан в ст. 48 Закона.
2) По требованиям Закона “О ценных бумагах и фондовом рынке” саморегулирующаяся организация должна быть неприбыльной.
3) Кстати, такую логику мы защищали в случае с отчислениями профсоюзам на культмассовую работу. Напомним, что подобные суммы, обязанность перечисления которых была предусмотрена коллективным договором, налоговики рассматривали как добровольные пожертвованиям принимали на валовые затраты только в пределах, установленных п/п. 5.2.23 Закона О Прибыли.
4) В настоящее время - в размере, превышающем 2%, но не более 5% от обложенной прибыли прошлого года.
5) На практике, правда, некоторые саморегулирующиеся организации созданы в форме акционерных обществ. В этом случае проблема п/п. 5.3.6 Закона О Прибыли отпадает вообще: ведь членские взносы точно уплачиваются не объединению плательщиков налогов.
6) Более развернуто цели определяются в п. 4 Положения о саморегулирующейся организации рынка ценных бумаг:
1) обеспечение высокого профессионального уровня деятельности участников рынка ценных бумаг;
2) представительство участников саморегулирующейся организации и защита их профессиональных интересов;
3) профессиональная подготовка и повышение квалификации специалистов - участников саморегулирующейся организации, уполномоченных осуществлять операции с ценными бумагами;
4) информирование своих участников относительно законодательства о ценных бумагах и обо всех изменениях, вносимых в него;
5) разработка и контроль за соблюдением норм и правил поведения, регламентов, правил осуществления операций с ценными бумагами, требований к профессиональной квалификации специалистов - участников саморегулирующейся организации, уполномоченных осуществлять операции с ценными бумагами, и других документов, предусмотренных законодательством;
6) введение эффективных механизмов разрешения споров между участниками саморегулирующейся организации и участниками саморегулирующейся организации и их клиентами;
7) разработка и введение мер по защите клиентов участников саморегулирующейся организации и других инвесторов, а также соблюдение этических норм и правил поведения участников саморегулирующейся организации в их взаимоотношениях с клиентами.
“Бухгалтер” № 46, декабрь (II) 2008 г.
Подписной индекс 74201