КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департаменту податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Звітність з податку на прибуток підлягає обов'язковій камеральній перевірці
Повноваження органів державної податкової служби щодо здійснення перевірок суб'єктів господарювання в частині правильності обчислення, повноти і своєчасністю сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) установлено Законом України від 04.12.90 р. № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Закон № 509-ХІІ). Реалізуються ці повноваження під час проведення документальних невиїзних перевірок (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), незалежно від способу їх подання), а також планових і позапланових виїзних перевірок (статті 11 та 11-1 Закону № 509-ХІІ).
Крім права на здійснення перевірок на органи державної податкової служби як контролюючі органи покладено обов'язок визначити суму податкового зобов'язання платника податків, зокрема у випадку, коли внаслідок проведення камеральної перевірки виявлено арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації (пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (зі змінами та доповненнями)).
Отже, вся податкова звітність, у тому числі з податку на прибуток, підлягає камеральній перевірці. З метою встановлення єдиних організаційних засад проведення камеральних перевірок податкової звітності з податку на прибуток наказом ДПА України від 05.12.2008 р. № 761 затверджено Примірний порядок проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток (за текстом - Порядок № 761).
Порядком № 761 встановлено, що термін «камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток» використовується у значенні невиїзної документальної перевірки, визначеному наказом ДПА України від 27.05.2008 р. № 355 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків». Це означає, що всі процедурні питання щодо складання, реєстрації та вручення Акта про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток (додаток 2 до Порядку № 761) та прийняття податкових повідомлень-рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, внесення необхідної інформації до інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АС «Аудит» вирішуються у тому самому порядку, що й при проведенні невиїзної документальної перевірки. Така позиція створює передумови уніфікації методів і процедур, що використовуються під час проведення різного роду перевірок, дає змогу підрозділам адміністрування поряд з проведенням камеральних перевірок здійснювати заходи (отримання пояснень, запрошення платників для перевірки правильності заповнення податкової звітності), а також проводити невиїзні документальні перевірки.
Крім того, Порядком № 761 визначено перелік нормативно-правових актів, що мають застосовуватися при проведенні камеральних перевірок, склад податкової звітності з податку на прибуток, особливості проведення камеральних перевірок окремих категорій платників податку на прибуток тощо.
Платники податку, які у відповідному періоді минулого року декларували найбільші суму податку, і сума таких нарахувань становила не менше 50% від загальної суми нарахувань податку на прибуток по інспекції, а у звітному періоді поточного року зменшили нарахування, мають бути готові надати пояснення причин зниження нарахувань податку та(або) факторів, що вплинули на непропорційне зростання (зменшення) валових доходів, витрат, амортизації тощо.
Саме такі платники, як і новостворені підприємства, що вперше задекларували амортизаційні відрахування; платники податку, які перейшли на консолідовану сплату або на загальний режим оподаткування з інших режимів оподаткування; платники, що збільшують валові витрати на суму безнадійної заборгованості; платники, які надають уточнюючі розрахунки (декларації) чи декларують від'ємне значення об'єкта оподаткування або нульове значення об'єкта оподаткування за наявності валових доходів; а також платники, що мають пільги щодо оподаткування, та платники, віднесені до другої категорії платників ПДВ, визначених відповідно до Примірного порядку взаємодії органів податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів, затвердженого наказом ДПА України від 18.04.2008 р. № 266, перевірятимуться в першу чергу.
Установлення достовірності звітних показників або виявлення невідповідностей, які свідчать про можливі порушення податкового законодавства, здійснюється під час камеральної перевірки шляхом порівняння даних відповідних рядків звітності з податку на прибуток з даними додатків та іншої звітності. У додатку 1 до Порядку № 761 міститься майже пошагова інструкція щодо порядку проведення перевірки заповнення рядків декларації з податку на прибуток з урахуванням особливостей заповнення окремих її рядків, а також визначено, відхилення яких саме показників декларацій з ПДВ за відповідний період можуть свідчити про заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток.
Валентин ЗАВГОРОДНЄВ,
заступник директора -
начальник відділу адміністрування податку
на прибуток та податкових платежів
та Інна ОНИЩЕНКО,
головний державний податковий
ревізор-інспектор відділу
“Вісник податкової служби України” № 49 грудень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).