Комментарий к Письму ГНАУ
от 24.10.2008 г. № 10443/6/17-0716
Рассматривая порядок обложения НДФЛ сумм арендной платы за земельные участки (паи), ГНАУ, к сожалению, ограничилась осторожным цитированием законодательных актов. Четкого же ответа на поставленный вопрос так и не прозвучало.
Проблема заключается в том, что Указом Президента Украины от 19.08.2008 г. № 725/2008 (см. “Фортекс” № 36/2008, с. 45) установлена минимальная плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения и земельных паев - не менее 3% стоимости земельного участка, определенной согласно законодательству.
Между тем в соответствии с п/п. 9.1.1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” объект налогообложения при аренде земель сельскохозяйственного назначения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли.
Специальным законодательным актом, регулирующим указанные вопросы, является Закон Украины “Об аренде земли”. Однако им не установлен минимальный размер арендного платежа. В этом Законе говорится лишь, что размеры арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по договоренности сторон в договоре аренды. Никаких полномочий, позволяющих Президенту что-либо менять в данном вопросе, Закон не предусматривает.
Но оставим в стороне вопрос о легитимности введенных нашим Гарантом ограничений и вернемся к налогообложению. Здесь, на наш взгляд, все совершенно однозначно: нормы Указа для целей определения объекта обложения НДФЛ применяться не должны. Объектом налогообложения в данном случае является тот размер арендной платы, который установлен в договоре об аренде земли. И до внесения в договор соответствующих изменений (с обоюдного, разумеется, согласия сторон) объект обложения НДФЛ остается неизменным.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 51-52/2008 (№ 311-312), от 16.12.2008 г.