КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податкового контролю юридичних осіб

Реєстратори розрахункових операцій

За порушення норм чинного законодавства пе­редбачено застосування штрафних санкцій, розмір яких платники податків мають знати, щоб не при­пускатися тих чи інших порушень.

До суб'єктів господарювання, які здійснюють розра­хункові операції за товари (послуги), у разі поррення ними вимог Закону № 265/95-ВР за рішенням відпо­відних органів ДПС застосовуються фінансові санкції.

Крім того, за порушення норм щодо регулюван­ня обігу готівки до суб'єктів господарювання за­стосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу відповідно до вимог Указу № 436/95.

Штрафні санкції, передбачені цим Указом, за­стосовуються податковими органами на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів МВС України в установле­ному законодавством порядку та в розмірах, чин­них на день завершення перевірок або на день одержання органами ДПС зазначених подань.

ПИТАННЯ. 1. Реєстратор рахункових операцій DATECS МР - 500Т з версією внутрішнього програмного забезпечення 16.73/2000.12.01, виготовлений 09.12.2003 p., використовувався підприємством з грудня 2003 р. Після закриття підприємством господарської одиниці, 18.07.2008 p. PPO було виведено з експлуатації та продано приватному підприємцю. Чи може суб'єкт господарювання зареєструвати в органах ДПС вищезазначений РРО з урахуванням його моделі та версії внутрішнього програмного забезпечення?

ПИТАННЯ. 2. Чи необхідно застосовувати РРО при продажу предметів релігійно-обрядової атрибутики та наданні обрядових послуг релігійним організаціям?

ПИТАННЯ. 3. Чи може підприємство при наданні послуг із виготовлення ювелірних виробів та при продажу таких виробів власного виробництва провадити розрахунки через касу підприємства без застосування РРО?

ПИТАННЯ. 4. РРО, який використовувався на території іншої адміністративно-територіальної одиниці, ніж місцезнаходження підприємства, вийшов з ладу. Де має провадитися реєстрація резервного РРО: за місцезнаходженням основного підприємства чи за місцем його використання?

ПИТАННЯ. 5. Яким законом встановлено строк застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки?

ВІДПОВІДЬ. 1. Відповідно до п. 2 Порядку № 614 до реєстрації приймаються РРО, модифікації яких включено до Державного реєстру РРО (за текстом - Держав­ний реєстр), з урахуванням сфер їх застосування та за умови, що строк служби, встановлений у технічній документації на РРО, не вичерпано, а також з врахуванням строків реєстрації, установлених Дер­жавним реєстром.

На виконання вимог ст. 12 Закону № 265/95-BR постановою № 1315 затверджено Положення про Державний реєстр.

Згідно з визначенням норм цього Положення Державний реєстр РРО - це перелік моделей ре­єстраторів розрахункових операцій, їх модифікацій вітчизняного та іноземного виробництва, які від­повідають вимогам нормативно-правових актів і нормативних документів, пройшли державну серти­фікацію і дозволені для застосування під час здійснення розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Державний реєстр складається з двох час­тин: перша містить перелік моделей, дозволе­них до первинної реєстрації в органах держав­ної податкової служби; друга - перелік моделей, строк первинної реєстрації (дії сертифікатів від­повідності) яких закінчився. Такі моделі повтор­но включаються до першої частини Державного реєстру в порядку, встановленому для первинної реєстрації моделі.

Строком первинної реєстрації моделі вважається граничний строк, до закінчення якого дозволяється реєструвати в органах ДПС конкретні моделі, що ра­ніше не були зареєстровані, який визначається згід­но із строком дії сертифіката відповідності моделі з конкретною версією внутрішнього програмного за­безпечення (пп. 2 п. 4 Положення № 1315).

Наказом № 581 Державний реєстр затверджено у новій редакції (надруковано у «Віснику» № 36/2008), згідно з якою до переліку моделей розділу II віднесе­но, зокрема, стаціонарний електронний контрольно-касовий апарат DATECS МР - 500Т.

Як зазначено у запитанні, придбаний приват­ним підприємцем РРО використовувався юридич­ною особою з грудня 2003 p., а тому він проходив процедуру первинної реєстрації в органах ДПС.

Отже, оскільки придбаний приватним під­приємцем РРО DATECS МР - 500Т з версією внутрішнього програмного забезпечення 16.73/2000.12.01 включено до Державного реєстру з урахуванням сфер його застосуван­ня, органи ДПС зобов'язані здійснити його реєстрацію не пізніше двох робочих днів з моменту подання суб'єктом господарювання всіх необхідних документів.

ВІДПОВІДЬ. 2. Вимогами Закону № 265/95-ВР установле­но, що РРО застосовуються фізичними особа­ми - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, ін­шими відокремленими підрозділами), які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або в безго­тівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського хар­чування та послуг.

Проте п. 1 ст. 9 вищезазначеного Закону перед­бачено, що РРО та розрахункові книги не застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власно­го виробництва та наданні послуг підприємствами, установами й організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчу­вання, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та вида­чею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку.

Крім того, у Переліку № 1336 зазначено види діяльності, при здійсненні яких проводити розрахункові операції дозволено без застосування РРО за умови використання розрахункових книг та книг обліку розрахункових операцій.

Саме продаж предметів релігійно-обрядової атрибутики та надання обрядових послуг релігій­ними організаціями передбачено п. 14 цього Пе­реліку, за яким розрахунки готівковими коштами зазначена організація може провадити без вико­ристання РРО.

Отже, релігійні організації при проведенні готівкових розрахунків з продажу лише пред­метів релігійно-обрядової атрибутики та надан­ні обрядових послуг можуть не застосовувати РРО у разі використання ними розрахункових книг та книг обліку розрахункових операцій.

ВІДПОВІДЬ. 3. Із набранням чинності Законом № 195-IV юве­лірні вироби вилучено з Переліку підакцизних това­рів, затвердженого Законом № 313/96-ВР.

Правові засади застосування реєстраторів розра­хункових операцій у сфері торгівлі, громадського хар­чування та послуг визначає Закон № 265/95-ВР.

Відповідно до ст. 1 цього Закону РРО застосо­вуються фізичними особами - суб'єктами підпри­ємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими під­розділами), які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або безготівковій формі (із застосу­ванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Встановлення норм щодо застосування або неза-стосування РРО в інших законах не допускається.

Водночас відповідно до п. 1 ст. 9 Закону № 265/95-ВР РРО та розрахункові книги не за­стосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підпри­ємствами, установами і організаціями всіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадсько­го харчування, у разі проведення розрахунків у ка­сах цих підприємств, установ і організацій з оформ­ленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і за­вірених печаткою у встановленому порядку.

Таким чином, відповідно до п. 1 ст. 9 Закону № 265/95-ВР при готівкових розрахунках за на­дані послуги із виготовлення ювелірних виро­бів, продажу таких виробів власного виробни­цтва підприємство може не застосовувати РРО та розрахункові книги за умови проведення та­ких розрахунків у касах цих підприємств.

Проте, якщо такий суб'єкт господарювання за видом своєї діяльності відноситься до під­приємств торгівлі, то при здійсненні готівко­вих розрахунків йому треба обов'язково використовувати РРО.

Статтею 5 Закону № 265/95-ВР передбачено, що на період виходу з ладу РРО та здійснення його ремонту, або у разі тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів), відключення електроенергії проведення розрахункових операцій здійснюється з використанням книги обліку розрахункових опе­рацій та розрахункової книги, або із застосуванням належним чином зареєстрованого резервного РРО.

Згідно з положеннями Порядку № 614 несправ­ний реєстратор розрахункових операцій - це та­кий РРО, що не забезпечує: належного друкування чеків (підкладних документів), контрольної стрічки, будь-якого із звітів (Z-звіт, Х-звіт, періодичний або товарний звіт тощо), або відповідності даних за су­мами розрахунків, відображеними на касових че­ках, даним за сумами розрахунків, які друкуються на контрольній стрічці, або відповідності сумарних даних за касовими чеками, надрукованими протя­гом робочого дня, загальним сумам виторгів, відо­браженим у Z-звітах, або блокування РРО у випад­ках, передбачених документацією виробника, або збереження даних у фіскальній пам'яті РРО.

Пунктом 2.1 Порядку № 614 визначено, що до реєстрації приймаються РРО, модифікації яких включено до Державного реєстру, з урахуванням сфер їх застосування та за умови, що строк служ­би, встановлений у технічній документації на РРО, не вичерпався, а також з урахуванням термінів ре­єстрації, установлених Державним реєстром.

Місцезнаходженням (місцем проживання) суб'єкта підприємницької діяльності слід вважати місцезнахо­дження юридичної особи або місце проживання фізичної особи, що зазначене у свідоцтві про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності.

Таким чином, для здійснення реєстрації РРО суб'єкт господарювання має звернутися до органу ДПС за місцезнаходженням, а якщо такий суб'єкт обслуговується в інспекції по роботі з великими платниками податків, - то за місцем податково­го обліку.

При цьому в разі використання РРО на території іншої адміністративно-територіальної одиниці його необхідно до початку використання взяти на облік в органі ДПС за місцем використання. Проте слід зауважити, що це правило не стосується тих РРО, які застосовуються на об'єктах виїзної торгівлі (на­дання послуг), та резервних РРО.

Проведення реєстрації та взяття на облік здій­снюються безоплатно, реєстрація - не пізніше двох робочих днів з моменту подання, а взяття на облік - у день подання суб'єктом господарювання всіх необхідних документів.

Отже, враховуючи вимоги п. 2.2 Порядку № 614, реєстрація резервного РРО провадить­ся в органі ДПС за місцезнаходженням під­приємства, що зазначено в свідоцтві про дер­жавну реєстрацію, та не провадиться в органі ДПС за місцем його використання.

ВІДПОВІДЬ. 5. Частиною другою ст. 19 Конституції України перед­бачено, що органи державної влади та місцевого са­моврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 3 Закону № 509-ХІІ органи ДПС керуються й іншими нормативно-правовими акта­ми органів державної влади.

Положеннями вищезазначеного Закону органи ДПС уповноважено здійснювати заходи щодо засто­сування до платників податків фінансових (штраф­них) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, установлених законами України.

При здійсненні перевірок операцій з готівкою органи ДПС керуються нормами Положення № 637, яким визна­чено певні вимоги щодо ведення таких операцій.

За встановлені при перевірці порушення норм з регулювання обігу готівки вимогами Указу № 436/95 передбачено фінансові санкції у вигляді штрафу, що застосовуються податковими органами.

На підставі матеріалів проведених податковими орга­нами перевірок виписується рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій. Зазначені в ньому суми підлягають сплаті у термін, зазначений у такому рішенні.

Обмеження строків застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки законодавче не встановлено.

Щодо строків застосування адміністративно-господарських санкцій, то вони можуть бути застосо­вані до суб'єкта господарювання протягом шести мі­сяців з дня виявлення поррення, але не пізніше ніж через рік з дня порушення цим суб'єктом встановле­них законодавчими актами правил здійснення госпо­дарської діяльності, крім випадків, передбачених за­коном (ст. 250 Господарського кодексу).

Проте ст. 4 Господарського кодексу зазначено, що фінансові відносини за участі суб'єктів господарюван­ня, що виникають у процесі формування та контро­лю виконання бюджетів усіх рівнів, адміністративні та інші відносини управління за участі суб'єктів господарювання, в яких орган державної влади або міс­цевого самоврядування не є суб'єктом, наділеним господарською компетенцією, і безпосередньо не здійснює організаційно-господарських повноважень щодо суб'єкта господарювання, не є предметом регу­лювання цього Кодексу.

Таким чином, обмеження строків засто­сування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки законодав­че не встановлено, а строки застосування адміністративно-господарських санкцій, що передбачені ст. 250 Господарського кодексу, не поширюються на фінансові санкції у ви­гляді штрафу, які застосовуються органами ДПС до порушників вимог Положення № 637.

Перелік використаних нормативних документів:

Конституція України від 28.06.96 p. № 254K/96-BP (зі змі­нами та доповненнями)

Господарський кодекс України від 16.01.2003 p. № 436-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Господарський кодекс)

Закон України N 195-IV від 24.10.2002 р. «Про внесення змін до деяких законів України про оподаткування, виробництво та обіг під­акцизних товарів» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 265/95-ВР від 06.07.95 р. «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчу­вання та послуг» (у редакції Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-III, зі змінами та доповненнями)

Закон України № 313/96-ВР від 11.07.96 р. «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 509-ХІІ від 04.12.90 р. «Про державну податкову службу в Україні» (зі змінами та доповненнями)

Указ Президента України № 436/95 від 12.06.95 р. «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» (зі змінами та доповненнями) (Указом Президента України від 11.05.99 р. № 491/99 Указ № 436/95-ВР викладено в новій редакції)

Постанова Правління Національного банку України № 637 від 15.12.2004 р. «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» (зі змінами та доповненнями, зареєстровано в Мін'юсті України 13.01.2005 р. за № 40/10320, за текстом - Положення № 637)

Постанова Кабінету Міністрів України № 1315 від 29.08.2002 р. «Про затвердження Положення про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 1315)

Постанова Кабінету Міністрів України № 1336 від 23.08.2000 р. «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про засто­сування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповнен­нями, за текстом - Перелік № 1336)

Наказ ДПА України № 581 від 10.09.2008 р. «Про затвердження Державного реє­стру реєстраторів розрахункових операцій у новій редакції»

Наказ ДПА України № 614 від 01.12.2000 р. «Порядок реєстрації, опломбуван­ня та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги)» (зі змінами та доповненнями, зареєстровано в Мін'юсті України 05.02.2001 р. за № 107/5298 (за тек­стом - Порядок № 614)

Ігорь ЗАГЛАДА,
директор департаменту
та Віра ГОНЧАРУК,
заступник начальника відділу
контролю за розрахунковими
операціями

“Вісник податкової служби України” № 49 грудень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).

Документи що посилаються на цей