КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Про податок з доходів фізичних осіб
ПИТАННЯ 1. Підприємство має заборгованість зі сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб. Чи застосовуються до цієї заборгованості терміни давності, передбачені ст. 15 Закону № 2181, - 1095 днів? Якщо терміни давності застосовуються, то з якої дати їх обчислювати ?
2. Як оподатковуються в 2008 р. доходи, одержані в 2007 р. у вигляді спадщини і подарунків?
3. Чи можна одержати податковий кредит щодо сплачених за іпотечним кредитом процентів, якщо платник податку ще не прописаний у квартирі, яка будується за рахунок іпотечного кредиту?
ВІДПОВІДЬ 1. Ні, позовна давність у цьому випадку не застосовується. Згідно зі ст.2 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) платником податку з доходів фізичних осіб є резиденти та нерезиденти - фізичні особи. Юридична особа є лише податковим агентом фізичної особи, на якого Законом покладено обов'язок нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок, а також надавати в строки, встановлені законом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування (за формою № 1ДФ). Отже, щодо податку з доходів фізичних осіб потрібно застосовувати п. 4 ст. 10 Закону України "Про систему оподаткування", відповідно до якої обов'язок саме фізичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється зі сплатою податку і збору (обов'язкового платежу) або його скасуванням, а також у разі смерті платника.
Щодо застосування у випадку з податком з доходів фізичних осіб норм ст.15 Закону № 2181, зокрема визначеного в цій статті строку позовної давності 1095 днів (три роки), то вони застосовуються лише у випадках, коли з певного податку, щодо якого прострочено термін сплати, законодавством передбачено подання платником цього податку податкової декларації (податкового розрахунку).
Оскільки на підставі податкового розрахунку (форма № 1ДФ) не провадиться нарахування та/або сплата податку з доходів фізичних осіб, як це передбачено п.1.11 Закону № 2181 для податкової декларації (розрахунку), немає підстав застосовувати норми ст.15 Закону № 2181, у тому числі щодо строків позовної давності, встановлених цією статтею.
Ураховуючи наведене, до заборгованості податкового агента перед бюджетом з податку з доходів фізичних осіб строк позовної давності не застосовується. Обов'язок податкового агента щодо сплати цього податку до бюджету вважається виконаним тільки за фактичної сплати (перерахування) нарахованої та утриманої з доходів фізичних осіб суми цього податку до бюджету.
2. Згідно із Законом України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) оподаткування спадщини і подарунків провадиться в однаковому порядку і за однаковими ставками.
Оподаткування спадщини регулюється ст. 13, а подарунків - ст. 14 Закону, до яких Законом України від 19.01.2006 р. № 3378 "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо оподаткування спадщини" внесено зміни, які набрали чинності з 1 січня 2007 р.
Так, починаючи з 1 січня 2007 р. під час одержання свідоцтв про право на спадщину або нотаріального посвідчення договорів дарування спадкоємцями (обдарованими), що є членами сім'ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення, оподаткування провадитиметься за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини (подарунка), тобто взагалі не оподатковуватиметься. До членів сім'ї першого ступеня споріднення згідно зі ст.1 Закону належать подружжя, їхні діти та батьки.
У разі одержання спадщини (подарунка) спадкоємцями (обдарованими), що не є членами сім'ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення, оподаткування провадитиметься за ставкою податку, визначеною п. 7.2 ст.7 Закону (5%), до будь-якого об'єкта спадщини (подарунка).
У разі одержання спадщини (подарунка) від іноземця (нерезидента) застосовуватиметься ставка оподаткування, визначена п.7.1 ст.7 Закону, тобто 15%.
За одержання спадщини (подарунка) у вигляді власності, визначеної пп."а", "б", "д" п.13.1 ст.13 Закону (нерухоме та рухоме майно, кошти), особою, яка є інвалідом І групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, застосовуватиметься нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.
Поряд з унесеними змінами в 2007 р. залишиться чинною норма щодо осіб, відповідальних за сплату (перерахування) податку до бюджету, якими є спадкоємці (обдаровані), які одержали спадщину (подарунок). Тобто особи, які одержали в 2007 р. спадщину чи подарунок, зобов'язані були до 1 квітня 2008 р. подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу.
Не підлягають оподаткуванню такі доходи, як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, в межах їхньої частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їхньої частини спільної часткової власності згідно із законом.
Крім того, нотаріус зобов'язаний надсилати інформацію про видавання свідоцтв про право на спадщину (укладення договору дарування) податковому органу в строки, встановлені для податкового кварталу за формою № 1ДФ (ознаки доходу 56-66).
3. Ні, це не відповідає вимогам законодавства. Відповідно до п.10.1 ст.10 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" право платника на податковий кредит виникає, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання.
Згідно з роз'ясненнями, наданими Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності листом від 12.02.2007 р. № 06-10/10-138, таке визначення провадиться платником податку самостійно, зокрема через реєстрацію (внесення відомостей до паспортного документа такого платника податку) об'єкта житлової іпотеки його місцем проживання відповідно до норм Закону України "Про свободу пересування та вільний вибір місця проживання в Україні".
Тетяна ДОБРОДІЙ ,начальник відділу
Департаменту оподаткування фізичних осіб
“Праця і зарплата” № 47(627), 17 грудня 2008
Передплатний індекс: 30214