Здоров був, дідусь мороз, подарунки нам приніс?

Скоро, скоро Новий рік! Найчарівніше і найказковіше свято - як у дітлахів, так і у дорослих. Всі в очікуванні веселощів в дружному колективі, у хороводі карнавалів, на передодні виконання бажань і чудес, надій на зміни на краще. А дітлахи, звичайно, чекають купу подарунків.

Щоб хоч якось створити святкову атмосферу, нічим не затьмарену, треба заздалегідь все продумати і підготуватися. Якщо у вас вже наладжений механізм в проведенні всіх корпоративних заходів - це просто чудово! А комусь ніколи і голову підняти, щоб ще і про це думати. Не дивлячись на всі проблеми і тягарі життя, це, свято пропустити ніяк не можна. Весь клопіт відшкодується вам гарним настроєм колективу. Для цього ми постараємося хоч трохи полегшити вашу працю і стисло освітити нюанси оподаткування новорічних подарунків і заходів (табл. 1).

1. Почнемо з такого приємного закону як Закон № 2117, регулюючий деякі питання фінансування заходів, пов'язаних з організацією новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків, як виняток із загальних положень, встановлених ч. 3 ст. 1 Закону № 1251. Завдяки такому Закону у підприємства є можливість зробити свято ще святковішим і для працівників-батьків, і для їх дітей. Для цього всього лише потрібно буде видати наказ на підприємстві про перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок профорганізації (неприбуткової організації) для проведення новорічних свят і /або на придбання новорічних подарунків. Найважливіше - це необхідно зробити вчасно: у період з 1 грудня 2008 р. по 15 січня 2009 р. - період дії цього Закону. Прох форганізація сама розповсюджує подарунки і запрошення.

Згідно ст. 1 Закону про новорічні подарунки: “Суми коштів, які платники податку на прибуток підприємств перераховують органам державної влади, органам місцевого самоврядування, громадським (зокрема профспілковим) організаціям і створеним ними закладам освіти, охорони здоров'я і культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, на проведення новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків і на придбання дитячих святкових подарунків, включаються до складу валових витрат таких платників податків в розмірі, що не перевищує 4 відсотків оподатковуваного податком прибутку попереднього (звітного) періоду”.

Звернете увагу, що 4% обмеження визначається виходячи з суми:

- оподаткованого прибутку за 11 місяців 2008 р. - якщо кошти перераховані в грудні поточного року;

- оподаткованого прибутку за 2008 р. - якщо кошти перераховані до 15 січня наступного року.

Для цього необхідне виконання наступних умов:

- вартість одного подарунка не повинна перевищувати 17 грн (вартість квитків не обмежується);

- у набір подарунка повинні входити тільки кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти.

Що стосується утримання податку з доходів фізосіб, то вартість святкових подарунків і квитків на новорічно-різдвяні заходи, одержаних дітьми від організацій, перерахованих в ст. 1 цього Закону, не включається в сукупний дохід оподаткування громадян, які являються батьками. Таку ж думку ДПАУ висловила в своєму Листі № 23990.

Якщо говорити про виплати від профспілок, то до них можуть відноситися, наприклад,виплати на проведення всіляких свят і корпоративних вечірок, оплату транспортних послуг для організації поїздки “на шашлики”, оренду спортивного залу (комплексу) або басейну, придбання квітів та ін. Список можна продовжувати до безкінечності. Все залежить від коштів, які має в своєму розпорядженні профспілкова організація, і фантазії членів профспілки і його керівних працівників.

Є новина від Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (ФССз-ТВП). Минулого року не передбачалися обмеження щодо вартості дитячого подарунка. Цього року Постановою № 47 встановлений розмір витрат коштів Фонду на придбання одного дитячого новорічного подарунка на 2008 рік до 16 грн. Для цього проводиться закупівля дитячих новорічних подарунків за рахунок коштів цього Фонду.

У бухгалтерському обліку операції з одержання і видачі подарунків за рахунок ФССзТВП відобразяться таким чином (табл. 2):

2. Звичайно, хочеться порадувати своїх працівників хоч якою не будь “копієчкою” до свята. Для всіх вже звичне розділення матеріальної допомоги, з метою оподаткування, на зарплатову і незарплатову (нецільову добродійну). Якщо виплачувати всім співробітникам в одному місяці матеріальну допомогу, то така матеріальна допомога носитиме зарплатовий характер, тобто буде такою, що виплачується всім або більшості і систематично, як, наприклад, матеріальна допомога на оздоровлення до відпустки. З цього приводу ДПАУ в Листі № 8053 вказує: “...якщо виплата допомоги, наприклад, на оздоровлення, передбачена у працедавця положеннями про оплату праці найнятих робітників (галузевою угодою, колективним договором, контрактом, тощо), прийнятими згідно нормам трудового законодавства, то така матеріальна допомога з метою оподаткування розглядається як заробітна плата, і вся сума такої допомоги повинна включатися до складу загального місячного оподатковуваного податком доходу і оподатковуватися за ставкою по п. 7.1 ст. 7 Закону (Закону про податок з доходів фізосіб - ред.)”.

Зрозуміло, що така допомога включатиметься до фонду оплати праці як інша заохочувальна або компенсаційна виплата згідно пп. 2.3.3 Інструкції щодо статистики заробітної плати, а відповідно слід і оподатковувати: нараховувати і утримувати всі соцвзноси, податок з доходів за ставкою 15%.

Зверніть увагу, що у валові витрати можна відносити тільки ту зарплатову матеріальну допомогу, з якої утриманий податок з доходів фізосіб.

3. Якщо все ж таки хочеться трохи менше витратити, то слід трохи змінити підхід - надавати допомогу не всім працівникам. Можна надати нецільову благодійну допомогу окремим працівникам разового характеру. У колективному трудовому договорі, звичайно, такий вид допомоги повинен обмовлятися (або взагалі не обмовлятися) в розділі “Соціальні гарантії”, але не в розділі “Оплата праці”. Працівник вказує в заяві, наприклад, за сімейними обставинами, у зв'язку з важким фінансовим (матеріальним) становищем, а в наказі вказується конкретна сума допомоги.

Таку матеріальну допомогу можна не оподатковувати з доходів фізосіб в частині, що не перевищує сукупно в 2008 році 890 грн, згідно пп. 9.7.3 Закону про податок з доходів фізосіб, при виконанні певних умов:

- одержувач повинен мати право на податкову соціальну пільгу згідно пп. 6.5.1 Закону про податок з доходів фізосіб, тобто зарплата не повинна перевищувати 890 грн. Виняток становлять фізособи, що перераховані в підпунктах “а” і “в” пп. 6.1.2 п. 6.1 цього Закону, користуються пільгою на дітей. А саме, якщо фізособа:

а) являється самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном) - з розрахунку на кожну дитину у віці до 18 років;

б) утримує дитину-інваліда - з розрахунку на кожну дитину у віці до 18 років;

в) має три або більш дітей у віці до 18 років - з розрахунку на кожну таку дитину.

Для них ліміт зростає кратно кількості дітей. Тобто такій особі можна виплатити неоподатковувані 890 грн, якщо її зарплата не перевищує 2670 грн (890 х 3 дітей);

- виплата проводиться резидентом - юридичною або фізичною особою;

- впродовж 2008 року сукупність нецільової матеріальної допомоги не повинна перевищувати 890 грн.

Якщо хоч одна умова не виконується, необхідно утримувати з такої матеріальної допомоги податок з доходу за ставкою 15%.

Соцвзносів не буде у будь-якому випадку, оскільки така допомога не носить зарплатовий характер.

Незалежно від того, утриманий податок з доходів фізосіб з такої нецільової матеріальної допомоги чи ні, така допомога не має нічого спільного з трудовими відносинами, відповідно, не входить до складу зарплати згідно пп. 5.6.1 Закону про оподаткування прибутку, а вважається витратами на фінансування особових потреб фізичних осіб, тому, згідно пп. 5.3.1 цього Закону, не включається до складу валових витрат.

При цьому, всі випадки виплат нецільової благодійної (матеріальною) допомоги податковий агент (в даному випадку підприємство, що видало таку допомогу), зокрема неприбуткова благодійна організація, повинні відобразити у формі № 1 ДФ.

Як відбиватимуться в бухгалтерському обліку нарахування і утримання податків і зборів при видачі нецільовій матеріальній допомоги працівнику- покажемо на прикладі.

Приклад: Працівнику Петрову І.П., згідно його заяві про надання матеріальної допомоги у зв'язку з важким матеріальним становищем, нарахована матеріальна допомога у розмірі 2500,00 грн. Його зарплата в цьому ж місяці склала 786,00 грн. Працівник має право на загальну соціальну пільгу (257,50 грн).

Відображення даної операції в бухгалтерському обліку представимо в табл. 3:

4. Подарунки від підприємства - як і будь-які подарунки зі всіма витікаючими наслідками. Що в податковому обліку? Операції з безвідплатного надання товарів прирівнюються до продажу, а, отже, підприємство повинне визнати валовий доход, виходячи із звичайних цін, оскільки одержувачами подарунків є фізичні особи.

Валових витрат, згідно пп. 5.3.1 Закону про оподаткування прибутку, немає, оскільки подарунки придбані не для використання в господарській діяльності підприємства. Під час видачі подарунків доведеться нарахувати і податкове зобов'язання з ПДВ, розрахувавши, виходячи із звичайної ціни, як безкоштовну передачу товарів (робіт, послуг) згідно п. 4.2 ст. 4 Закону про ПДВ. В той же час права на податковий кредит з ПДВ не буде, оскільки подарунки використані хоч і в операціях оподаткувань, але не в рамках господарської діяльності згідно пп. 7.4.1, пп. 7.4.4 Закону про ПДВ.

Що стосується утримання податку з доходів фізосіб, то, як указується в п. 3.4 Закону про податок з доходів фізосіб, при нарахуванні доходів в будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, що розраховується за наступною формулою:

К= 100:(100 - Сп),

де К- коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Вартість такого нарахування визначається виходячи із звичайної Ціни, збільшеної на суму:

- ПДВ, якщо особа, що здійснює таке нарахування, є платником ПДВ;

- акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

Таким чином, розрахувати і утримати податок з доходу необхідно із застосуванням натурального коефіцієнта 1,176471.

В порядку заповнення форми № 1-ДФ не передбачено окремий код виплати, з яким потрібно було б відображати вартість подарунка. Відображення отримання доходу у вигляді подарунка від підприємства у формі № 1 ДФ залежатиме від того, хто його отримує: якщо сам працівник - це його дохід у вигляді додаткового блага з відповідною ознакою доходу - “09”; якщо отримує дитина - вказується у формі № 1ДФ ідентифікаційний номер дитини і ознака доходу “14”. Як у першому, так і в другому випадках податок з доходу обчислює і перераховує до бюджету підприємство.

5. Якщо атмосфера в колективі розташовує до проведення корпоративних вечірок, і політика керівництва спрямована на об'єднання “команди”, можна дуже захоплююче з шоу-програмою та іншими атрибутами веселого гуляння відсвяткувати зустріч Нового року в колі своїх співробітників. Проте корпоративні новорічні вечірки, точніше, витрати підприємства на подібного роду заходи - улюблений об'єкт уваги податківців. Щоб організація свята дійсно принесла радість не тільки співробітникам підприємства, але і його керівництву, дуже важливо все правильно організувати і оформити.

Організувати веселощі за рахунок валових витрат і без утримання ПДФО - мета, яку переслідують більшість підприємств напередодні Нового року. Проте відстояти віднесення на валові витрати витрат підприємства на новорічний банкет, концерт і артистів, а також пов'язаний з ними податковий кредит по ПДВ не дуже просто. Воно і зрозуміло - зв'язок з господарською діяльністю таких витрат вельми сумнівний. Адже саме цей аргумент є головним критерієм формування витрату податковому обліку. До того ж, в пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку чітко сказано, що не включаються до складу валових витрат витрати на: “організацію і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання і розповсюдження подарунків (окрім добродійних внесків і пожертвувань неприбутковим організаціям, певним пунктом 7.11 даного Закону, і витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті)”.

А) Якщо в документах обговорюється проведення корпоративного свята, то валового доходу не буде. Валових витрат, згідно пп. 5.3.1 Закону про оподаткування прибутку, теж немає. Головне, щоб не було персоніфікованого обліку, інакше доведеться сплатити податок з доходів фізосіб. Згідно Листу № 7335 “опосередкована вартість святкового вечора, визначена як усереднена (або середньозважена) вартість, не може служити показником для визначення доходу конкретного працівника у вигляді “додаткового блага””.

Свою точку зору податківці підтвердили і минулого року. У Листі № 3852, зокрема, мовиться: “Щодо вживання в офісі будь яким працівником або відвідувачем офісу печива, кави, чаю і тому подібного, придбаних за рахунок коштів підприємства, повідомляємо, що оскільки відсутня об'єктивна можливість визначити кількість спожитих продуктів кожним конкретним працівником, тобто отриманий ними дохід у вигляді додаткового блага не персоніфікований, таке споживання не можна розглядати як об'єкт оподаткування з доходів фізичних осіб”.

Б) Можна видати окремим працівникам премії в крупних розмірах, і ці гроші витратити на гулянні. Такі премії оподатковуватимуться, як звичайні премії з доходу, зі всіма витікаючими наслідками в обліку і оподаткуванні. Премії включають в заробіток того місяця, в якому вони нараховані.

В) Для проведення свята можна організувати “звітно-виборні збори” з підведенням підсумків за рік, але щоб не мати неприємностей, потрібно правильно визначити мету заходу і у всіх документах відмовитися від слова “святкування” і усього, що з ним пов'язане. А для цього буде потрібно правильне оформлення документації:

- наказ керівника;

- договір оренди залу;

- протокол зборів.

Окрім порядку денного, в протоколі доречно згадати також про склад слухачів, виступаючих, питання, які заслуховували, ухвалені рішення.

Тоді витрати на оренду залу можна віднести на валові витрати згідно пп.7.9.6 Закону про оподаткування прибутку. А ще бажано домовитися з орендодавцем про включення вартості продуктів харчування в спільний рахунок по орендній платі (звичайно, не виділяючи окремо), тоді ці витрати підприємства вдасться зробити валововитратними.

При цьому не варто забувати про пп. 7.4.2 і пп. 7.4.3 цього Закону: якщо орендодавець неплатник податку на прибуток за ставкою 25% або зв'язана особа, то у валові витрати оренда може відноситися не вище за звичайні ціни. Так само буде і податковий кредит за наявності податкової накладної з ПДВ.

6. Хороший варіант провести свято в колі партнерів і потенційних клієнтів і витрати провести по обліку як представницькі витрати (про яких вже багато писалося). Нагадаємо, що представницькі витрати - це витрати міністерств, відомств, підприємств, установ на прийом і обслуговування іноземних представників і делегацій і представників інших підприємств, які прибули за запрошеннями для проведення переговорів в цілях здійснення міжнародних зв'язків, встановлення і підтримки взаємовигідної співпраці і вирішення питань, пов'язаних з комерційною діяльністю.

До представницьких відносять витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері) представників, їх транспортним забезпеченням, заходами культурної програми, буфетним обслуговуванням під час переговорів, оплатою послуг перекладача, який не полягає в штаті підприємства (установи), оплатою номерів в готелях.

На озброєння слід узяти головне: на святкування Нового року повинні бути запрошені гості з інших підприємств для проведення переговорів, пов'язаних з комерційною діяльністю підприємства. Для віднесення представницьких витрат (як і багато інших) до складу валових, потрібно правильно підтвердити їх зв'язок з господарською діяльністю. Тобто із самого початку слід правильно оформити первинні документи. Такими документами можуть бути:

- наказ про організацію ділової зустрічі або презентації;

- офіційне запрошення, направлене представникам інших організацій;

- кошторис витрат;

- звіт про фактичні витрати.

Також необхідний задекларований прибуток минулого року.

При виконанні всіх умов представницькі витрати на валових можна віднести в межах 2% від оподаткованого прибутку за попередній звітний (податковий) рік згідно абз. 2 пп. 5.4.4 Закону про оподаткування прибутку.

Що стосується податкового кредиту з ПДВ, то тут ще простіше: є використання придбаних товарів (послуг) в рамках господарської діяльності - є податковий кредит, ну а на нема і суду нема. Закон про ПДВ ніяких обмежень з витрат підприємства на презентацію або свято не містить.

Проте варто звернути увагу на Лист № 5436: “якщо витрати по придбаних товарах, які використовуються як зразки товарів і безкоштовно роздаються, не відносяться на витрати рекламних заходів господарської діяльності, то операції з безкоштовної передачі товарів (зразків) поза межами встановленого відсотка (2% від оподаткованого прибутку за попередній звітний (податковий) рік - ред.) не можуть розцінюватися як використання в господарській діяльності / оподатковуються податком на додану вартість за повною ставкою”.

Як було відмічено вище, якщо персоніфікація доходів буде відсутня, то і не утримуватиметься податок з доходів фізосіб. З Листа № 7335 прямує що: “витрати коштів (прибутку) підприємства (працедавця) на проведення святкового вечора є витратами, які пов'язані з соціальними програмами і послугами підприємства, а тому не є особовим (персоніфікованим) доходом (“додатковим благом”) працівників”.

При всій своїй принадності, представницькі витрати мають принаймні два істотні недоліки:

- їх сума обмежена і залежить від оподаткованого прибутку минулого року;

- на корпоративному святі можуть бути присутні сторонні люди.

7. Фуршет - теж непогано, хоч і валових витрат немає; головне - приємне, тепле спілкування з колегами. Також за відсутності персоніфікації не буде і податку з доходу тих, що беруть участь у фуршеті. Загалом, немає ні доходів, ні витрат - тільки свято!

8. Якщо вже фінанси зовсім “заспівали романси”, створіть хоча б святкову атмосферу в своєму офісі або на підприємстві. Витрати з придбання і створення святкового убрання офісу (якщо, звичайно, це не пов'язано з господарською діяльністю підприємства), на жаль, до валових витрат ніяк не відносяться і не збільшують балансову вартість основних фондів. Не забудьте: якщо будуть використані товарно-матеріальні цінності, витрати на придбання яких раніше були віднесені до складу валових, то треба такі ТМЦ з складу валових прибрати. А також суму ПДВ, раніше віднесену до складу податкового кредиту за цими ТМЦ, теж слід відкоригувати.

Окремо звернемо увагу підприємств-платників ПДВ, виробляючих і торгуючих продовольчими товарами. Для них також підходить Закон № 2117, який звільнив від обкладення ПДВ продаж дитячих подарунків. Так, згідно ст. 22 Закону N 2117: “звільняються від оподаткування на додану вартість операції з продажу виробничими і торговими підприємствами дитячих святкових подарунків, а також квитків на новорічні-різдвяні заходи для дітей, які купуються за рахунок засобів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, профспілкових комітетів підприємств і організацій, інших неприбуткових організацій. При цьому суми податку, сплачені виробниками дитячих святкових подарунків за придбання сировини і матеріалів для їх виробництва, відносяться до складу валових витрат і в податковий кредит не „ включаються”.

Але дана норма діє при дотриманні певних умов, приведених в Законі про новорічні подарунки (про яки ми вже говорили в п. 1 даної статті), тобто:

- склад подарунка;

- вартість подарунка;

- пільга тільки з продажу подарунків організаціям, вказаним вст. 1 цього Закону;

- згідно ст. 5 Закону № 2117, він діє щорічно в період з 1 грудня поточного року до 15 січня наступного року.

Список використаних документів

Закон № 1251 - Закон України від 25.06.1991 р. № 11251-ХІІ “Про систему оподаткування” в редакції від 18.02.1997 р. № 77/97-ВР

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р.

Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р.

Постанова № 47 - Постанова Правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 30.10.2008 р. № 47 “Про встановлення розміру витрат коштів Фонду на придбання одного дитячого новорічного подарунка на 2008 рік”

Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України 13.01.2004 р. № 5

Лист № 7335 - Лист ДПАУ від 26.08.2004 р. № 7335/6/17-3116 “Щодо правомірності віднесення до складу доходу (додаткового блага) оподаткування конкретного працівника вартості святкового вечора, що організований для всіх працівників”

Лист № 5436 - Лист ДПАУ від 13.06.2005 р. № 5436/6/15-2315 “Щодо формування податкового кредиту по придбаних товарах, що безкоштовно роздаються в рекламних цілях”

Лист № 8053 - Лист ДПАУ від 24.07.2006 р. № 8053/6/17-0716 “Щодо виплати матеріальної допомоги”

Лист № 23990 - Лист ДПАУ від 20.12.2006 р. № 23990/7/17-0717 “Щодо оподаткування дитячих новорічних подарунків в 2006 р.”

Лист № 3852 - Лист ДПАУ від 19.04.2007 р. № 3852/6/17-0716 “Щодо оподаткування безкоштовного харчування”

“Консультант бухгалтера” № 51-52 (487-488) 22 грудня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей