НДС при реорганизации предприятий, а также ВЗ
при рекламных распродажах: дополнительные нюансы
Знаменитое письмо ГНАУ от 12.03.2008 г. № 4672/7/16-1517-05, потребовавшее обложения практически всего имущества реорганизуемых предприятий НДСом, имеет интересное двойное дно.
Один аспект уже исследован: всяка льгота - кака, ибо вместо нормального НДС влечет согласно последнему абзацу НДСного п/п. 7.4.1(1) НДС обычноценовой (еще и не ниже, чем с цены приобретения), из-за чего, в частности, приравнивание реорганизации к поставке, и без того абсолютно дикое и незаконное, обрастает страшными подробностями по цепочке: поставка -> “не объект обложения” по 3.2.8(2) -> обложение по 7.4.1.
Но есть аспект и другой: как в упомянутом гадком письме, так и в самом 3.2.8 речь идет о необложении поставки за компенсацию (!) совокупных валовых активов, каковой компенсации (как, впрочем, и поставки) при реорганизации нет на самом деле и в помине.
Считать же компенсацией правопреемственность по пассивам, полагаем, нельзя, поскольку пассивы эти могут быть разными: ведь одно дело - живая кредиторская задолженность и совсем другое - уставный капитал предприятия (к примеру, с единственным учредителем, обязательства перед каковым у его собственной фирмы совершенно условны) или вообще прибыль: для баланса то они равны, а в качестве “компенсации” - никак нет.
Поэтому, строго говоря, ни 3.2.8, ни 7.4.1, ни дрянное письмо от 12 марта (со всеми последующими о том же) простых человеческих безденежных реорганизаций (когда никто никому ничего не платит) касаться бы и не должны.
Бы.
Если бы из поганого письма ГНАУнюков не вытекало притягивание (за уши и за все прочее) банальной реорганизации к поставке. А коль мы согласимся с тем, что имеет место поставка (мы-то не соглашаемся, но какое это имеет значение? Наша ГНАша хочет!), то выходить должна стандартная бесплатная поставка, влекущая все равно те же обычные цены, но - по НДСному 4.2(3).
Правда,- в отличие от 7.4.1 - этот 4.2 уже не содержит допограничения насчет не ниже еще и цены приобретения/изготовления. В условиях постоянной инфляции, однако, это уже не столь актуально: современные обычные цены обычно страшней.
Зато есть и опасность: всяческие бесплатные передачи ГНАУ обычно считает не относящимися к хоздеятельности, выкашивая связанный с ними НК “на основании” предыдущих абзацев того же 7.4.1. То есть мало того, что условная поставка, создавая не условные НО, не дает шансов ни на выписку налоговой накладной (поставка-то - условная!), ни, следовательно, на НК у “получателя” предмета поставки (правопреемника “продавца”). Так она еще и грозит налоговым сторнированием былого НК у самого “продавца”!
Поэтому дешевле, похоже, соглашаться с тем, что таки была компенсация, раз уж ГНАУ тянет сюда именно компенсационный 3.2.8.
Продажа за деньги вообще всегда лучше бесплатной передачи. В том числе даже продажа дешевая. И бездеятельность есть - с шансами полностью сохранить уже давно показанные НК/ВЗ, и обычность для ненулевой цены доказывать легче, чем для нулевой, а это важно и для НДС продавца, и для прибыли/НДФЛ покупателя, да и для псевдоприбыли продавца (которому любят беззаконно “шить” обычный ВД) - кстати, тоже.
Полезна демонстрация продажи за деньги и при рекламных раздачах. Ну хоть малюсенькую выручку надо показать. Ведь прибыльный 5.4.4(4) тогда разрешит ВЗ не в нищих рамках 2% от прошлогоднего снега, а полностью: в рамках вырученной “копеечки” - по стандартному производственно-продажному 5.2.1(5), а сверх “копеечки” - по 5.4.4, но уже не по его 2%-ному абз. 2 (он - для бесплатных раздач!), а по абз. 1 (затраты на рекламные мероприятия, куда разница в ценах рекламна-раздав... продаваемого и должна попасть, даже если данная субстанция полезна сама по себе, а не как листовка, “пользуемая” до ближайшей урны).
В крайнем случае - 5.2.1 может хватить и одного (самого по себе), на то цены продажи и связываются с обычными, а не с ценами приобретения, чтобы разницу между “купили”-“продали” в налоговом учете (в отличие от бух) нигде не трогали и не учитывали. “Хоз” (реклама) - налицо, даже денежка хорошая есть (“маленькая, но хорошая!”(6)), была бы доказана обычность “копеечки”, за которую продали.
А что ее доказывать, если грамотное предприятие, грамотно прочитав писанный для грамотных прибыльный 1.20.2(7), составило у себя грамотный приказ о маркетинговой политике (и рекламе в том числе): “для продвижения иногда продавать совсем дешево”,- да еще и указало свою рекламную сверхнизкую цену в обнародованном (в газете или по TV) рекламном объявлении о рекламной распродаже, чему в подтверждение и газетка/кассетка имеется, и договорнике обнародовавшим оповестителем (это уже для 1.20.3(8), если кому 1.20.2 покажется мало)...
Тогда, между прочим, и с НДС будет проще: НО посчитают с доказанной таким образом обычной копеечки, а нес того, что, схватившись за не обычный нуль, захочет налоговая, НК же - в связи с явной (коль так) хозяйственностью - сохранится, причем полностью.
Так что за “копеечку”, все-таки,- чаще лучше...
________________
1) Приводим упомянутый последний абзац п/п. 7.4.1 Закона об НДС:
“Если в дальнейшем такие (то есть те, по которым входной НДС был отнесен на НК) товары (услуги) начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно статье 3 настоящего Закона или освобождаемых от налогообложения согласно статье 5 настоящего Закона, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевод, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения)”.
2) Приводим указанный п/п. 3.2.8:
“Не являются объектом налогообложения операции по: <...>
3.2.8. поставке за компенсацию совокупных валовых активов плательщика налога (с учетом стоимости гудвила) другому плательщику налога.
Под поставкой совокупных валовых активов следует понимать поставку предприятия как отдельного объекта предпринимательства либо включение валовых активов предприятия или его части в состав активов другого предприятия. При этом предприятие-покупатель получает права и обязанности (является правопреемником) предприятия, продающего такие активы”.
3) Приводим упомянутый п. 4.2:
“В случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в рамках бартерных (товарообменных) операций, осуществления операций по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся на валовые затраты производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен”.
4) Приводим упомянутый п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли:
“В валовые затраты включаются: <...>
5.4.4. Расходы плательщика налога на проведение предпродажных и рекламных мероприятий в отношении товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) такими плательщиками налога.
Расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов от обложенной налогом прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год”.
5) Приводим упомянутый п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли:
“В состав валовых затрат включаются:
5.2.1. Суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, втом числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.7 настоящей статьи”.
6) А ну, кто вспомнит, откуда эти слова?
7) Приводим абз. 1 п/п. 1.20.2 Закона О Прибыли:
“Для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (в случае их отсутствия - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену или может быть экономически обосновано. При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цене. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качества или других свойств; истечением (приближением даты истечения) срока хранения (годности, реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров; маркетинговой политикой, втом числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки; предоставлением опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей”.
8) Приводим упомянутый п/п. 1.20.3 Закона О Прибыли:
“Для товаров (работ, услуг), продаваемых путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении”.
“Бухгалтер” № 48, декабрь (IV) 2008 г.
Подписной индекс 74201