КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів (обов’язкових платежів)
Останній термін подання розрахунку на 2009 рік платниками
фіксованого сільськогосподарського податку - 2 лютого
У 2009 р. порядок переходу сільськогосподарських підприємств на сплату фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП) і умови сплати не змінюються. Розглянемо, хто і на яких умовах має право застосовувати спеціальний режим обкладання ФСП й основні особливості переходу сільськогосподарських підприємств на сплату цього податку.
ФСП сплачується в рахунок податку на прибуток підприємств, земельного і комунального податків, збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, плати за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності, збору за спеціальне водокористування.
Інші податки та збори (обов’язкові платежі), визначені Законом України від 25.06.91 р. № 1251-XII «Про систему оподаткування», сплачуються платниками цього податку в порядку і розмірах, визначених законодавчими актами України.
Платниками ФСП можуть бути сільськогосподарські підприємства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням і виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75% загальної суми валового доходу.
Сільгосппідприємства, які реорганізувалися шляхом злиття, приєднання, поділу (виділу), перетворення або виділу згідно з відповідними нормами Цивільного кодексу України, повинні врахувати таке.
Право бути платником ФСП надається в рік утворення сільськогосподарському підприємству, утвореному шляхом злиття, приєднання, перетворення, якщо сума, отримана протягом останнього податкового періоду (з початку року до моменту утворення) всіма підприємствами, які беруть участь у його утворенні, від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (включаючи доходи від надання супутніх послуг), становить не менш як 75% загальної суми валового доходу.
Таке саме право надається в році, наступному після утворення, сільськогосподарському підприємству, утвореному шляхом поділу або виділення, якщо сума, отримана протягом останнього податкового періоду (з початку утворення до кінця звітного року) таким підприємством від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (включаючи доходи від надання супутніх послуг), становить не менш як 75% загальної суми валового доходу.
Не можуть бути платниками ФСП підприємства, які реалізують інвестиційні та інноваційні проекти у спеціальних (вільних) економічних зонах, на територіях пріоритетного розвитку із спеціальним режимом інвестиційної діяльності, в умовах технологічних парків, реалізують інноваційні проекти відповідно до Закону України від 04.07.2002 р. № 40-IV «Про інноваційну діяльність» або зареєстровані платниками єдиного податку для суб’єктів малого підприємництва.
Враховуючи, що перехід на сплату ФСП можливий лише за умови, якщо сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, у загальній сумі валового доходу підприємства перевищує 75%, то при обчисленні питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки включаються доходи від:
реалізації продукції рослинництва і тваринництва, виробленої (вирощеної) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів її переробки на власних підприємствах;
реалізації продукції рибницьких, рибальських та риболовецьких господарств, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках, водосховищах), і продуктів її переробки на власних підприємствах;
реалізації продукції, виробленої із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.
Доходи від надання супутніх послуг, перелік яких затверджено наказом Мінагрополітики України від 29.01.2007 р. № 55, включаються до зазначеної суми лише сільськогосподарськими підприємствами, утвореними внаслідок реорганізації. Такі доходи впливають на можливість переходу підприємства на сплату ФСП наступного року.
На розрахунок питомої ваги не вплинуть:
сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки;
сума доходу, отримана від реалізованої іноземної валюти, спрямованої на розвиток сільськогосподарського виробництва;
сума доходу від первісного визнання та від зміни вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції, які обліковуються за справедливою вартістю.
Розрахунок питомої ваги сільгоспдоходів здійснюється за формою, затвердженою наказом Мінагрополітики України від 22.11.2007 р. № 818, та відповідно до Методичних рекомендацій, розроблених Мінагрополітики України. При складанні цього Розрахунку підприємства керуються даними бухгалтерського обліку. Відображати операції в бухгалтерському обліку необхідно відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою — відповідно до спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва, затвердженого наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. № 186.
Загальна сума валового доходу підприємства визначається відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290.
Отже, якщо за результатами діяльності у 2008 р. сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі валового доходу підприємства перевищувала 75%, то підприємство може перейти на сплату ФСП у 2009 р. Якщо зазначена сума становить менш як 75%, то у 2009 р. підприємство не може перейти на сплату ФСП і повинно сплачувати податки і збори (обов’язкові платежі) у загальному порядку.
Об’єктом оподаткування ФСП є площа сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому в користування, в тому числі на умовах оренди, а також земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування і вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах).
Площа сільськогосподарських угідь та земель водного фонду, їх склад і нормативна грошова оцінка повинні бути документально підтверджені відповідним органом земельних ресурсів чи органом місцевого самоврядування.
Якщо платники ФСП є орендарями земель державної та комунальної власності, орендодавці яких у межах населених пунктів - сільські, селищні, міські ради, а за межами населених пунктів - відповідні органи виконавчої влади, то такі платники повинні сплачувати крім ФСП орендну плату за землю до відповідного місцевого бюджету згідно з укладеними договорами на оренду землі.
Сільськогосподарські підприємства, які відповідають критеріям переходу на сплату ФСП, для набуття і підтвердження статусу платника ФСП у 2009 р. повинні у термін до 1 лютого 2009 р. самостійно обчислити і подати:
загальний розрахунок ФСП на всю площу земельних ділянок, з яких справляється податок, - до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням;
звітний розрахунок ФСП окремо за кожною земельною ділянкою - до органу державної податкової служби за місцем розташування такої земельної ділянки;
Розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік - до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок за формою, встановленою Мінагрополітики України разом з ДПА України;
витяг з державного земельного кадастру про склад земель сільськогосподарських угідь та їх грошову оцінку - до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок.
Платники податку, що припиняються шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення у звітному податковому періоді, зобов’язані подати у період до їх фактичного припинення до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок уточнений розрахунок ФСП, у якому, зокрема, зазначаються суми податкових зобов’язань або боргів у разі їх наявності.
Сільськогосподарське підприємство, утворене протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення платників податку, подає протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок розрахунок ФСП за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника ФСП, а також усіх прав і обов’язків щодо погашення податкових зобов’язань або боргів, переданих йому як правонаступнику.
Форма розрахунку ФСП затверджена наказом ДПА України від 27.04.99 р. № 230, зареєстрованим у Мін’юсті України 06.05.99 р. за № 289/3582 (зі змінами та доповненнями).
Базовим звітним (податковим) періодом для ФСП є календарний місяць.
Сплата ФСП провадиться щомісяця протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем базового звітного (податкового) місяця, на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку: у I та II кварталах - по 10%, у III кварталі - 50%, у IV кварталі - 30%.
При обчисленні суми ФСП застосовуються ставки податку у відсотках від нормативної грошової оцінки, а саме:
для ріллі, сіножатей, пасовищ - 0,15;
для багаторічних насаджень - 0,09;
для земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування і вилову риби у внутрішніх водоймах - 0,45% грошової оцінки одиниці площі ріллі по областях та Автономній Республіці Крим.
Окремі ставки застосовуються платниками ФСП, які здійснюють діяльність у гірських зонах та на поліських територіях, зокрема:
для ріллі, сіножатей, пасовищ - 0,09;
для багаторічних насаджень - 0,03.
При обрахунку суми ФСП нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь не індексується, а застосовується оцінка, проведена станом на 01.07.95 р.
Катерина ГРИВНАК,
начальник відділу адміністрування платежів
за землекористування та місцевих податків
і зборів
“Вісник податкової служби України” № 3 січень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).