Приглашение в налоговую, и продление сроков проведения проверки
Действующее на сегодняшний день законодательство дает возможность представителям налоговых органов проверять предпринимателей несколькими способами: путем проведения плановых и внеплановых проверок, которые, в свою очередь, имеют множество разновидностей (тематические, комплексные, встречные), а также путем документальных невыездных проверок (камеральных), проводимых на основании сведений, содержащихся в уже поданных налоговых декларациях. Однако у налоговиков еще есть право вызывать налогоплательщика к себе, так сказать, “вне проверок”, для предоставления объяснений по возникающим у них вопросам с предоставлением соответствующих документов.
Рассмотрим два вопроса:
1) когда, как и каким образом налоговики могут пригласить к себе;
2) как проверяющие могут продлить сроки проведения проверок, и как с этим можно бороться?
Приглашение в ГНС, и запрос на представление документов
Нам необходимо выяснить два вопроса:
1. Когда и в каких случаях представители налоговых органов могут требовать от предпринимателя предоставления различного рода документов, сведений и т. п. во время плановой или внеплановой проверок, то есть “вне проверки”? Какие именно документы и в каком объеме налоговики при этом имеют право требовать?
2. Когда и в каких случаях налоговики имеют право вызывать (приглашать) налогоплательщиков к себе для предоставления объяснений “вне” проверки?
Для ответа на эти вопросы будем исходить из того, что представители налоговых органов обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины. Соответствующий принцип установлен в ч. 2 ст. 19 Конституции Украины.
Заметим, что речь будет идти только о представителях налоговых органов, исключая налоговую милицию.
Права органов государственной налоговой службы закреплены, в частности, в Законе о ГНС.
Начнем с п. 1 ч. 1 ст. 11 Закона о ГНС, который вместе с правом проводить плановые и внеплановые выездные проверки предоставляет налоговикам право “осуществлять документальные невыездные проверки (на основании поданных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) независимо от способа их предоставления)...”
Фраза “других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) независимо от способа их предоставления” может навести на мысль, что указанная норма предоставляет налоговикам право требовать от плательщиков любые документы по начислению налогов и сборов в любое время и в неограниченном количестве. В действительности это не совсем так.
В рассматриваемой нами норме речь идет лишь о декларациях, отчетах и других документах, уже предоставленных плательщиком в налоговый орган, то есть о документах, поданных плательщиком вместе с декларациями. Такими документами, кроме деклараций и отчетов, могут быть, например, решение о выборе кассового метода относительно НДС или отказ от него, заявление на бюджетное возмещение НДС, жалоба на поставщика, отказавшегося выдать налоговую накладную с НДС. Ситуаций, когда вместе с декларациями и отчетами плательщик должен подавать еще и другие документы, в законодательстве немало, и именно о таких документах идет речь в вышеуказанной норме, а не о каких-либо других документах, не связанных с отчетностью, которые должен подавать плательщик.
Таким образом, в п. 1 ч. 1 ст. 11 Закона о ГНС речь идет о невыездных (камеральных) проверках, то есть о проверках, проводимых на основании документов, уже имеющихся в распоряжении ГНС (уже поданных налогоплательщиком). Напомним, что сегодня не рассматривается та часть нормы, в которой говорится о выездных проверках.
На это прямо указывает фраза: “на основании поданных налоговых деклараций, отчетов и других документов...”, то есть уже поданных и никак иначе. Требовать что-либо еще, ссылаясь на эту норму, представители ГНС не имеют права.
Теперь поговорим о том, какие сведения и документы налоговики все-таки имеют право требовать “вне проверки” со ссылкой на статью 11 Закона о ГНС.
Исходя из норм данной статьи “вне проверок”, налоговики имеют право требовать от предпринимателя объяснение и их документальное подтверждение в случае, если:
1) по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком (предпринимателем) законодательства;
2) выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, поданной предпринимателем;
3) налоговикам нужно проверить сведения, полученные от лица, с которым предприниматель имел правовые отношения.
Во всех трех случаях налоговики для получения необходимых сведений должны направить налогоплательщику соответствующий письменный запрос.
Обычно сразу же возникает вопрос о последствиях рассмотрения данного запроса. Что будет, если налогоплательщик не предоставит отмеченные выше сведения?
С этим как раз все просто - если в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного запроса налогоплательщик не предоставит необходимые сведения, то ему может угрожать внеплановая проверка. Но это, по-видимому, и все. Никакие штрафы или другие финансовые наказания предпринимателю в этом случае не угрожают.
Теперь о том, какие документы и в каком объеме представители налоговых органов имеют право требовать на трех отмеченных выше основаниях.
Случай первый - если от налогоплательщика требуют документы-объяснения по той причине, что при проверке другого налогоплательщика-контрагента налоговики выявили нарушение законодательства у самого предпринимателя, - налоговики должны проверить факты, указывающие на совершение нарушения предпринимателем, и поэтому ГНС имеет право требовать у предпринимателя объяснения относительно этих фактов. Однако в письменном запросе налоговики обязаны указать на факты, послужившие причиной запроса, и дать перечень запрашиваемых документов.
Второй случай - если от предпринимателя требуют объяснение и документальные подтверждения по той причине, что в поданной им налоговой декларации выявлена недостоверность данных. Понятно, что в этом случае перечень запрашиваемых документов-объяснений может быть связан лишь с данными, отмеченными в “неправильной” декларации.
Третий случай - если налоговикам нужно проверить сведения, полученные от лица, с которым предприниматель имел правовые отношения, - от налогоплательщика могут требовать лишь документы, которые касаются отношений с указанным контрагентом, и никакие другие.
Если налоговики просят сведения без проверки
на основании п.п. 5, 6 ч. 1 ст. 11 Закона о ГНС
Мы очертили круг полномочий налоговиков относительно права требовать документальные объяснения от налогоплательщиков “вне проверок” и предусмотренных ст. 11 Закона о ГНС.
Однако это еще не все. Некоторые сведения налоговики имеют право требовать от плательщика налогов, основываясь на нормах п.п. 5 и 6 ч. 1 ст. 11 Закона о ГНС. Данные нормы содержат в себе еще две возможности требовать от налогоплательщиков сведения “вне проверки”. Рассмотрим их подробнее.
В пункте 5 ч. 1 ст. 11 Закона о ГНС отмечено, что представители налоговых органов имеют право получать от налогоплательщиков справки и/или копии документов о наличии банковских счетов. При этом - обратите внимание - информацию об объеме и обороте средств на счетах, в том числе о непоступлении в установленные сроки валютной выручки от субъектов предпринимательской деятельности, налоговики имеют право получать только на основании решения суда.
Кроме того, в п. 6 ч.1 ст. 11 Закона о ГНС установлено, что представители ГНС имеют право получать от налогоплательщиков необходимые сведения для формирования информационного фонда Государственного реестра физических лиц - о суммах доходов, выплаченных физическим лицам, и удержанных с них налогов и сборов (обязательных платежей).
За нарушение этих требований налогоплательщику может угрожать админшт-раф. Согласно ст. 163-3 КУоАП не выполнение руководителями или другими должностными лицами законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы, перечисленных в п.п. 5-8 ч. 1 ст. 11 Закона о ГНС, влечет за собой предупреждение или штраф от 85 до 170 грн, а при повторном нарушении в течение года - от 170 до 255 грн. Однако накладывать на частных предпринимателей этот штраф никто не имеет права, поскольку они не являются ни руководителями, ни должностными лицами предприятий, учреждений, организаций.
Приглашение “вне проверки”
Теперь поговорим не о требовании предоставить документы, а непосредственно о приглашении в ГНС предпринимателя “вне проверки”.
На основании п. 4 ч.1 ст. 11 Закона о ГНС представители налоговых органов имеют право приглашать к себе налогоплательщиков или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты ими налогов и сборов (обязательных платежей). Письменное уведомление о таком приглашении должно быть направлено не позднее чем за 10 рабочих дней до назначенного времени заказным письмом с указанием основания приглашения, даты и времени, на которые приглашается налогоплательщик либо его должностное лицо.
Относительно этого права налоговиков следует заметить, что в указанной норме сказано именно о праве приглашать, а не о праве требовать посетить. Иначе говоря, сам налогоплательщик, если сочтет нужным, может и отказаться от такого приглашения (желательно, обычно, в этом случае свой отказ обосновать). Но, очевидно, подобный поступок вызовет у налоговиков негативную реакцию.
В заключение заметим следующее - очертив круг прав налоговиков относительно “внепроверочных” вызовов и запросов, мы отметили и те обстоятельства, которые эти права ограничивают. Следовательно, если налогоплательщику “надоедают” вызовами в налоговую или запросами о предоставлении “несоответствующего” количества документов, ему нужно самому решать - идти ли навстречу налоговикам или же, напротив, не идти на поводу у инспектора, ограничив его требования рамками его же полномочий.
Кроме того, переписку с ГНС необходимо вести тщательно, на все письма налоговой службы давать письменный ответ в обязательном порядке, даже если суть ответа для налоговой будет не совсем желательна.
Как проверяющие могут продлить сроки проведения
проверок, и как с этим можно бороться
Проведение налоговиками проверки у налогоплательщика - не самая приятная процедура для последнего, который мечтает всегда о ее скорейшем завершении. Однако на практике нередки случаи, когда эта процедура продлевается проверяющими по различным причинам.
Рассмотрим пример. Органами ГНИ проводится плановая проверка хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства - физического лица, работающего на общей системе налогообложения.
Сроки проверки: с 03.03.2008 г. по 14.03.2008 г. (10 рабочих дней).
Проверка продлена с 17.03.2008 г. по 21.03.2008 г. (5 рабочих дней).
21 марта 2008 года предпринимателю было предложено ознакомиться под роспись с приказом ГНИ от 21.03.2008 г. о продлении проверки еще на 5рабочих дней с 24.03.2008 г. по 28.03.2008 г.
Подпись об ознакомлении с приказом предприниматель не поставил, а сказал, что для продления проверки нужно вручить направление на продление с приложенной копией приказа.
В связи с этим возникают два вопроса:
1. Правомерны ли действия ГНИ?
2. Имеются ли основания для допуска работников ГНИ к проверке?
Вопрос проведения проверок и продления их сроков всегда был камнем преткновения.
По поводу повторного продления мнения специалистов разделяются. Одни считают, что продление допускается однократно, другие - что можно и повторно, но в пределах общего срока, установленного для продления. Сами же налоговики считают, что “продлеваться” можно много раз и каждый раз на срок, указанный в законе.
Обратимся непосредственно к соответствующим законодательным нормам.
Нормы Закона о ГНС, а именно ч.ч. 9 и 11 ст. 11-1, позволяют налоговикам проводить проверки в течение 20 рабочих дней с возможностью продления проверки на срок не более чем на 10 рабочих дней, а относительно субъектов малого предпринимательства - проводить проверки в течение 10 рабочих дней с возможностью продления не более чем на 5 рабочих дней. Таким образом, право ГНИ на продление сроков проверки законодательно ограничено. Однако это еще не все. Мы хотим обратить внимание читателей на дословное прочтение вышеуказанных норм именно в части формулирования сроков продления. В части 11 ст. 11-1 Закона о ГНС (в нашем случае - применительно к малому СПД) установлено, что продление сроков проведения плановой выездной проверки возможно на срок не более 5 дней. Иными словами, законодатель указал на то, что сроки проведения плановой проверки могут быть разные - но в пределах 10 дней для малого СПД, при этом срок продления единый - 5 дней и не более. С учетом вышеизложенного и на основании приведенных норм продления, в принципе, может быть и не одно продление сроков проверки, однако общий срок таких вместе взятых продлений должен быть не более установленного - в данном случае это 5 дней. Например, можно продлить срок дважды: на 3 дня - первый и 2 дня - второй. Но нельзя продлевать проверку первый раз на три дня и второй - на три дня. Ибо законом установлено, что общий срок продления - не более 5 дней.
Итак, есть все основания утверждать, что если предпринимателю срок проверки продлевался на максимальный срок - 5 дней, то повторно продлевать его ГНИ не имеет права.
В сложившейся ситуации, даже при наличии истребуемых предпринимателем нового направления на проверку и копии приказа на продление срока проведения проверки, у ГНИ отсутствуют правовые основания продолжать проверку.
В то же время необходимо иметь в наличии документальные доказательства действий ГНИ в нарушении вышеуказанных норм. Причем в данной ситуации не имеет особого значения - будет ли это новое направление на продление проверки с копией приказа или же только копия приказа ГНИ, с которым предпринимателю ранее предлагали ознакомиться.
В подобного рода ситуациях зачастую возникает вопрос: снимать ли копии с этих документов или же забрать оригиналы, ставить ли подпись в расписке о получении направления на продление проверки? И, вместе с тем, не будет ли это воспринято проверяющими как допуск к проведению проверки?
Пунктом 1.19 приложения 2 Методических рекомендаций № 355 предусмотрено, что после принятия решения о продлении сроков проведения проверки выписывается новое направление на проверку (в двух экземплярах), первый экземпляр вместе с копией приказа на продление срока проведения проверки вручается налогоплательщику под расписку.
При этом следует заметить - данные документы необходимы для продления проверки на законных основаниях.
При попытке незаконного продления проверки необходимо иметь документальные доказательства такого незаконного продления, поэтому можно действовать, применяя один из двух предложенных вариантов:
- снять копии либо с истребованных вами документов (если они будут предоставлены), либо с приказа ГНИ;
- оставить себе оригиналы, но при этом в расписке указать: “с направлением ознакомлены, относительно повторного продления срока проверки возражаем на основании норм ч. 11 ст. 11-1 Закона Украины от 04.12.1990 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине” (при этом необходимо помнить: указанной нормой предусматривается возможность продления установленных сроков проведения плановой выездной проверки для субъектов малого предпринимательства не более чем на 5 рабочих дней).
Что касается рассматриваемого примера - при указанной ситуации необходимо действовать следующим образом:
В день получения вышеуказанных документальных доказательств необходимо направить жалобу на имя начальника ГНИ о незаконном продлении сроков проверки, в которой описать сложившуюся ситуацию:
- сроки плановой проверки установлены с 03.03.2008 г. по 14.03.2008г. (10 рабочих дней);
- проверка продлена с 17.03.2008 г. по 21.03.2008 г. (5 рабочих дней);
- 21.03.2008 г. последовало ознакомление под роспись с приказом ГНИ от 21.03.2008 г. о продлении проверки еще на 5 рабочих дней, который вы отказались подписать, и возражаете против повторного продления срока проверки ввиду незаконности действий ГНИ;
В качестве оснований для отказа приводятся нормы:
- ч.ч. 9, 11 ст. 11-1 Закона о ГНС, устанавливающих сроки продления проверок;
- п. 5 ст. 19 ХК Украины, в соответствии с которым “незаконное вмешательство и препятствование хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования со стороны органов государственной власти, их должностных лиц при осуществлении ими госконтроля и надзора запрещаются”;
- ч. 2 ст. 19 Конституции Украины, согласно которой “органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины”.
Также следует указать, что в случае дальнейшего повторного продления срока проверки на основании ст. 11-2 Закона о ГНС и ст. 20 ХК Украины налогоплательщик намерен обратиться в суд с обжалованием действий должностных лиц ГНС.
В ситуациях признания отсутствия у ГНИ права на проведение проверки точка зрения суда такова (в данном случае можно воспользоваться информацией из Постановления № 06/02:
“...Государственная налоговая инспекция является органом государственной власти и, соответственно, ее деятельность должна подчиняться требованиям приведенной нормы Конституции Украины, (ч. 2 ст. 19 - ред.) и аналогичным требованиям ст. 11 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”. Право налоговой инспекции на проведение проверки подлежит законодательным ограничениям и реализуется с соблюдением порядка, установленного законом.
Суд может защитить право налогоплательщика в случае проведения проверки при отсутствии для этого надлежащих юридических оснований и с нарушением правил, процедуры, установленных законом. Наличие негативных последствий такой проверки для возможности судебной защиты законом не требуется. Право на судебную защиту связано с самой противоправностью действий. Кроме того, истцом не оспаривалось право государственной налоговой инспекции на проведение проверок вообще, он доказывал противоправность проверки, начатой в отношении него.<...>
Избранный истцом способ защиты нарушенного права - признание отсутствия права на проверку - является не чем иным, как требованием о признании неправомерной внеплановой комплексной проверки, т. е. действий органа государственной налоговой службы. Право лица на такое требование, такой способ защиты нарушенного права основывается на положениях действующего законодательства, в частности, ст. 20 ХК Украины, устанавливающей и такой способ защиты, как прекращение действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушениях...>
Кроме того, учитывая то, что постановка законом перед органами государственной налоговой службы задач (статьи 2, 8-10 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”) и закрепление полномочий (компетенции) для их решения (ст. 11 Закона) при отсутствии установленного на то время законом порядка реализации полномочий не могло быть препятствием для выполнения возложенных задач, суд должен проверить, использовались ли полномочия государственной налоговой инспекцией с той целью, с которой они предоставлены; обоснованно, т. е. с учетом всех обстоятельств, имеющих значение для принятия решения (совершения действия); беспристрастно; добросовестно; разумно; с соблюдением принципа равенства перед законом, предотвращая несправедливую дискриминацию; пропорционально, в частности с соблюдением необходимого баланса между любыми неблагоприятными последствиями для прав, свобод и интересов лица и целями, на достижение которых направлено это решение (действие)”.
Примерные ситуации при проведении внеплановых проверок
Ситуация 1. Повторная проверка ГНИ, и изъятие копий документов.
Рассмотрим ситуацию относительно ответных действий на запрос налоговой службы в адрес предприятия с учетом того, что в настоящее время на предприятии проводится проверка и за указанный в письме ГНИ промежуток времени (к примеру: 2004-2008 гг.) налоговым органом ранее уже проводились плановые и другие проверки:
“ГНИ на основании п. 3 и п. 9 ч. 1 ст. 11 Закона Украины от 04.12.1990 г. № 509 “О Государственной налоговой службе в Украине” (с изменениями и дополнениями) просит Вас предоставить пояснения и заверенные надлежащим образом копии первичных документов по следующим вопросам:
1. Взаимоотношения ООО “А” с ООО “Б” (договор о получении займа от ООО “Б”, наличие задолженности по данному договору по состоянию на 01.01.2008 г. и другие имеющиеся в наличии документы, подтверждающие взаимоотношения между предприятиями).
2. Получение в аренду земельного участка (договор аренды земельного участка, план земельного участка, решение В-ского городского совета о даче согласия ООО “А” на передачу гражданину Г. в субаренду части земельного участка на 2007 г., полученный доход от сдачи в аренду земельного участка за проверяемый период и другую имеющуюся в наличии информацию)”.
Требование, изложенное в запросе налогового органа, лишь частично правомерно и не соответствует действующему законодательству, а потому не подлежит обязательному выполнению.
Правомерным является требование предоставления пояснений по вопросам взаимоотношений с ООО “Б” и субаренде земельного участка за тот период, по которому в настоящее время проводится проверка налоговым органом.
В случае если руководством ООО “А” будет принято решение о частичном отказе в удовлетворении требований налогового органа, можно воспользоваться прилагаемым проектом ответа, в котором изложены основания для частичного отказа. Ответ необходимо дополнить пояснениями по взаимоотношениям ООО “А” с ООО “Б” и аренде земельного участка за проверяемый период времени.
Дополнительно обращаем внимание, что, согласно п. 9 ч.1 ст. 11 Закона о ГНС, в ходе проведения проверки налоговый орган имеет право изымать копии документов (финансово-хозяйственные и бухгалтерские), свидетельствующие о занижении объекта налогообложения или неуплате налогов и сборов. Изъятие копий документов регулируется Инструкцией № 493.
Образец
На Ваш запит від_________р. № _________ “Про надання пояснень та копій документів” по взаємовідносинах з ТОВ “Б” та з приводу оренди земельної ділянки на підставі п. 3 та п. 9 ч. 1 ст. 11 Закону України “Про Державну податкову службу в Україні” повідомляємо:
Відповідно до п. 3 ч.1 ст. 11 Закону України від 04.12.1990 р. № 509 “Про Державну податкову службу в Україні” (далі - Закон) органи державної податкової служби мають право одержувати від платників податків (посадових осіб платників податків) пояснення з питань, що виникають під час перевірок та стосуються реалізації повноважень органів державної податкової служби, установлених цим та іншими законами.
Вищезазначена норма Закону свідчить про те, що платник податку дає роз'яснення з питань, що виникають під час перевірки та стосуються реалізації повноважень органів податкової служби.
Щодо питання взаємовідносин нашого підприємства з ТОВ “Б” за період 2004-2008 pp. та отримання в оренду земельної ділянки в 2007 р. можемо дати наступні пояснення.
По взаємовідносинах нашого підприємства з вищезазначеними підприємствами за вказаний період часу податковим органом проводилися планові та інші перевірки. Вважаємо, що проведення перевірки за період 2004 - 2008 pp. є повторною перевіркою.
Згідно зі ст. 4 Указу Президента України від 23.07.1998 р. № 817/98 “Про деякі заходи щодо дерегулювання підприємницької діяльності”: “Вищестоящий контролюючий орган вправі прийняти рішення щодо повторної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності лише в тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб контролюючого органу, які проводили планову або позапланову перевірку зазначеного суб'єкта, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу. Державна податкова адміністрація України вправі прийняти рішення про проведення повторної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності в разі, коли таке рішення оформляється наказом за підписом її Голови”.
У даному випадку у Вашому запиті відсутнє посилання на службове розслідування або кримінальну справу та відсутній наказ ДПАУ.
Щодо питання взаємовідносин нашого підприємства з ТОВ “У” та суборенди земельної ділянки із приватною особою за період, за який у теперішній час проводиться перевірка, можемо пояснити
наступне:___________________________________________________________________________________________________________.
(навести пояснення)
Із тексту Вашого запиту випливає, що вилучення копій документів не пов'язане з приховуванням (заниженням) об'єктів оподаткування.
У зв'язку з тим, що вилучення копій документів не пов'язане із приховуванням об'єкта оподаткування та на підставі п. 9 ч.1 ст. 11 Закону наше підприємство вимушене відмовити в наданні копій документів по взаємовідносинах з ТОВ “Б” та документів, пов'язаних з орендою земельної ділянки.
Таким чином, ураховуючи вищезазначене та керуючись положеннями ст. 19 Конституції України, згідно з якими органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також ст. 19 Господарського кодексу України, Ваш запит про надання копій документів по взаємовідносинах з ТОВ “Б” та документів, пов'язаних з орендою земельної ділянки, не підлягає виконанню, оскільки він суперечить Конституції України та чинному законодавству.
Направляючи Вам цього листа, сподіваємось на взаєморозуміння та подальшу співпрацю на засадах обопільного виконання вимог чинного законодавства України.
Сподіваємось, що дані пояснення не будуть розглянуті упереджено.
З повагою,
Директор
____________
підпис, дата
Ситуация 2. Внеплановая проверка Пенсионного фонда Украины.
Порядок проведения Пенсионным фондом проверок, в том числе внеплановых, регламентируется Законом об общеобязательном государственном пенсионном страховании, Законом об осуществлении контроля за уплатой сбора на обязательное страхование, Указом № 817, а также Порядком оформления результатов документальных проверок.
В соответствии со ст. 3 Указа № 817 и п. 1.3 Порядка оформления результатов документальных проверок внеплановой выездной проверкой считается проверка, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств:
а) по результатам встречных проверок обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении субъектом предпринимательской деятельности норм законодательства;
б) субъектом предпринимательской деятельности не поданы в установленный срок документы обязательной отчетности;
в) обнаружена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;
г) субъект предпринимательской деятельности подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа во время проведения плановой или внеплановой выездной проверки;
д) при необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если такой субъект не предоставит объяснения и их документальные подтверждения по обязательному письменному запросу контролирующего органа в течение трех рабочих дней с момента получения запроса.
Согласно п. 3 Порядка оформления результатов документальных проверок акт документальной проверки составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами органа ПФ Украины, осуществлявшими проверку, и должностными лицами плательщика или физическим лицом, использующим труд наемных работников. При наличии замечаний со стороны плательщика его руководитель и главный бухгалтер (физическое лицо, использующее труд наемных работников) подписывают акт с замечаниями, которые подаются в орган ПФ Украины в письменной форме.
После подписания акта проверки плательщиком (должностными лицами) один его экземпляр передается руководителю или уполномоченному лицу плательщика (физическому лицу, использующему труд наемных работников), о чем на последней странице акта делается соответствующая отметка за подписью лица, получившего акт, с указанием должности, фамилии и инициалов, а также даты получения акта.
При наличии в акте проверки доначисленных сумм плательщику вместе с актом проверки вручается требование об уплате недоимки и размере штрафных санкций.
В соответствии с ч. 3 ст. 106 Закона об общеобязательном государственном пенсионном страховании требование об уплате недоимки является исполнительным документом, который должен быть оплачен в течение 10 рабочих дней с момента его получения.
В случае несогласия с размером суммы недоимки, указанной в требовании, плательщик согласовывает ее с органами ПФ Украины в установленном порядке, а в случае несогласования требования - имеет право на обжалование данного требования в судебном порядке.
Об обжаловании требования территориального органа Пенсионного фонда об уплате недоимки в исполнительной дирекции ПФ Украины или в судебном порядке страхователь обязан письменно уведомить соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда в течение трех рабочих дней со дня обращения в исполнительную дирекцию ПФ Украины или в суд.
Согласование требования территориального органа Пенсионного фонда об уплате недоимки осуществляется на основании заявления страхователя, которое рассматривается территориальным органом Пенсионного фонда в течение трех рабочих дней после его получения, и поданных страхователем документов, свидетельствующих о неправильности начисления сумм недоимки.
При этом необходимо обратить внимание на то, что ни один из вышеуказанных нормативных документов, регламентирующих порядок проведения Пенсионным фондом проверок, не содержит норм относительно сроков проведения проверки и предоставления акта проверки, а также документов, которые должны быть предъявлены должностными лицами Пенсионного фонда до начала проверки.
Однако ст. 7 Указа № 817 плательщикам рекомендовано ведение журналов посещения представителями контролирующих органов с обязательным указанием в этих журналах сроков и цели посещения, должности и фамилии представителя, который обязательно ставит свою подпись в этом журнале. Отказ представителя контролирующего органа от подписи в журнале является основанием для недопущения его к проведению проверки. О факте такого отказа субъект предпринимательской деятельности в трехдневный срок письменно извещает контролирующий орган, в котором работает такой представитель.
Список использованных нормативно-правовых актов
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
Закон о ГНС - Закон Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХII “О государственной налоговой службе в Украине” в редакции от 24.12.1993 г. № 3813-XII
Закон об общеобязательном государственном пенсионном страховании - Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”
Закон об осуществлении контроля за уплатой сбора на обязательное страхование - Закон Украины от 21.05.1999 г. № 700-XIV “Об осуществлении контроля за уплатой сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и сбора на обязательное социальное страхование”
Указ № 817 - Указ Президента Украины от 23.07.1998 г. № 817/98 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности”
Постановление № 06/02 - Постановление Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины от 24.01.2006 г. № 06/02 “О признании неправомерной внеплановой комплексной проверки”
Порядок оформления результатов документальных проверок - Порядок оформления результатов документальных проверок, утвержденный постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 21.03.2003 г. № 6-5
Инструкция № 493 - Инструкция о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины оригиналов и копий финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, утвержденная приказом ГНАУ от 08.11.2005 г. № 493
Методические рекомендации № 355 - Методические рекомендации относительно порядка взаимодействия подразделений органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок плательщиков налогов, утвержденные приказом ГНАУ от 27.05.2008 г. № 355
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 1-2 (679-680),
05 января 2009 г.
Подписной индекс 40783