Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”
Каковы требования к бартерным операциям?
Отечественное законодательство выдвигает требования к оценке обмениваемых товаров, к срокам товарообмена, к информированию госорганов о бартере. Кроме того, закон выставляет перед бартером ряд барьеров. Теперь рассмотрим перечисленные правовые регламентации подробно.
Индикативные и обычные цены: последствия отклонений
Законом о бартере (статьей 1) определяется необходимость оценки обмениваемых товаров. Поэтому актуален вопрос формирования цен на товары, реализуемые путем бартерного обмена. Механизм ценообразования в рамках бартерной сделки включает в себя два обязательных элемента:
- применение обычных цен и
- привязка к индикативным ценам.
Заключая бартерную сделку, необходимо помнить о применении обычных цен, так как в соответствии с Законом о прибыли доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются плательщиком налога на прибыль, исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены.
Обычная цена - цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности (п. 1.20 Закона о прибыли).
Для определения обычной цены используется ряд источников. В первую очередь, это бюллетень Госвнешинформа “Обзор цен украинского и мирового товарных рынков”. Если же нужная информация в этом издании отсутствует, можно руководствоваться данными, опубликованными Госкомстатом Украины о средних ценах и их индексах или же, в крайнем случае, можно ориентироваться на ценовую информацию в прайс -листах, рекламе, справочниках, СМИ. Причем, очень советуем сохранять оригиналы или копии материалов из соответствующих информационных источников вместе с другими документами по экспортной поставке. Они понадобятся не только на таможне в качестве доказательства, что именно такие цены считаются обычными, но и позже - во время документальной проверки компании налоговыми органами. По Закону о прибыли налоговые органы имеют право обратиться с запросом по поводу уровня обычных цен, а плательщик налога обязан по такому запросу предоставить обоснование ценового уровня.
Руководствоваться обычными ценами в бартерной сделке нужно только в том случае, если на экспортируемые по бартеру товары не установлены индикативные цены в соответствии с Указом Президента от 10.02.96 № 124/96 “О мерах по усовершенствованию конъюнктурно-ценовой политики в сфере внешнеэкономической деятельности”. В последнем случае контрактные цены должны быть привязаны к индикативным.
Индикативные цены - цены на товары, которые соответствуют ценам, сложившимся и складывающимся на соответствующий товар на рынке экспорта или импорта на момент осуществления экспортной (импортной) операции с учетом условий поставки и условий осуществления расчетов, определенных в соответствии с законодательством Украины, а также качественных показателей товара.
Индикативные цены утверждаются Министерством экономики Украины и публикуются в средствах массовой информации.
Довольно часто в специализированных изданиях дебатируется вопрос, за какой именно период следует применять индикативные цены при осуществлении бартерных операций. Обычно СМИ, ориентированные на финансистов и. бухгалтеров, рекомендуют применять индикативные цены, сложившиеся на дату заключительной (балансирующей) бартерной операции, учитывая требования Закона о прибыли о связи даты увеличения валовых доходов и валовых расходов с датой осуществления заключительной (балансирующей) бартерной операции.
Однако, на наш взгляд, такая позиция не учитывает влияния таможенных правил и статуса грузовой таможенной декларации (ГТД). Декларирование и таможенное оформление экспорта по бартеру проводится по той индикативной цене, которая обнародована на момент таможенного оформления, независимо от контрактной цены. Эта индикативная цена фиксируется в ГТД, которая, помимо прочего, является первичным бухгалтерским документом и совершенно достаточным основанием для соответствующих проводок и записей. Поэтому можно посоветовать применять те индикативные цены, которые действуют на дату таможенного оформления экспорта и зафиксированы в грузовой таможенной декларации.
Определившись с ценой обмениваемых товаров, не составит труда выполнить и последнее стоимостное требование к бартеру (статья 1 Закона о бартере) - выразить общую стоимость экспортной и импортной товарных частей бартерного контракта в валюте первой группы Классификатора иностранных валют Нацбанка.
Самый, волнительный вопрос для практиков - насколько серьезными будут последствия, если контрактные цены окажутся все же ниже индикативных.
Разъяснения на этот счет предоставлены письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.03.96 № 22-112/10-1978. Смысл позиции главного налогового ведомства состоит в том, что если при заключении бартерного договора общая стоимость экспортируемых товаров указывается в иностранной валюте по ценам ниже индикативных, а дальнейший экспорт этих товаров осуществляется, как уже говорилось, только по индикативным ценам, необходимо изменить условия договора с целью поступления от инопартнера товара на сумму, равную стоимости фактически осуществленного экспорта по соответствующем контракту. Если же указанные изменения в договор не будут внесены и импорт пройдет по цене, меньшей стоимости фактически осуществленного экспорта, то на разницу между стоимостью экспорта и импорта будет начисляться пеня - 0,3 % от суммы разницы за каждый день просрочки.
И это еще не все. Вполне реальной становится угроза применения специальных санкций за нарушение ВЭД - законодательства. Свою точку зрения по этому поводу высказало Министерство экономики и по вопросам европейской интеграции Украины (которое и оформляет решения о применении спецсанкций) в письме от 01.03.02 № 83-20/170. Министерство считает, что поскольку применение индикативных цен при заключении внешнеэкономического договора закреплено статьей 29 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности”, то за нарушение этого или связанных с ним законов Украины к субъектам внешнеэкономической деятельности или иностранным субъектам хозяйственной деятельности могут быть применены такие специальные санкции как штрафы, индивидуальный режим лицензирования, временная остановка внешнеэкономической деятельности.
Сроки исполнения бартерных сделок. Продление сроков
В соответствии с Законом о бартере товары, импортируемые по бартеру, подлежат ввозу на таможенную территорию Украины в сроки, указанные в бартерном договоре, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (даты оформление грузовой таможенной декларации на экспорт) товаров, фактически экспортированных по бартерному договору, а в случае экспорта по бартерному договору работ и услуг - с даты подписания акта или иного документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг.
Датой ввоза товаров по бартерному договору на таможенную территорию Украины считается дата их таможенного оформления (дата оформления грузовой таможенной декларации на импорт), а в случае импорта по бартерному договору работ или услуг -дата подписания акта или иного документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг.
Практически целесообразна некоторая детализация правил исчисления сроков бартерной операции. Грузовая таможенная декларация считается оформленной той датой, которая указана в личной (круглой) номерной печати инспектора таможни, который осуществил таможенное оформление товара. Кроме этой печати, в таможенных процедурах используются и другие датированные штампы, например “ПІД МИТНИМ КОНТРОЛЕМ”, однако даты, проставленные в этих штампах, при расчете сроков не принимаются во внимание.
Грузовые таможенные декларации, к которым привязаны сроки бартерных операций, оформляются в соответствии с таможенными режимами экспорта (тип “ЕК10”) или импорта (тип “ІМ40”). Несмотря на то, что на бартерные товары могут быть оформлены и промежуточные декларации других типов, например, при размещение товара на таможенном лицензионном складе, они в расчет не принимаются.
Сроки, определенные Законом, о бартере, начинают течь со следующего дня после даты, указанной в соответствующей ГТД. Например, ГТД на экспорт оформлена 20 марта, значит срок ввоза импортной бартерной части начинается 21 марта. Срок для выполнения действий по завершению таможенного оформления (в нашем примере импорта по бартеру) оканчивается через 90 дней - 18 июня - в тот час, когда, по установленным в оформляющей таможне правилам, прекращаются операции по оформлению ГТД.
В случае экспорта по бартерному договору высоколиквидных товаров сроки ввоза на таможенную территорию Украины импортных товаров не должны превышать 60 календарных дней с даты оформления вывозной грузовой таможенной декларации. Перечень высоколиквидных товаров установлен Кабинетом Министров Украины в постановлении от 29.04.99 № 756. В этот перечень вошли некоторые промышленные товары (аммиак, ферромарганец, полуфабрикаты из железа и нелегированной стали), а также товары сельскохозяйственного производства (КРС, МРС, мясо, некоторые зерновые).
Для некоторых бартерных сделок предусмотрен особый механизм продления указанных сроков ввоза импортной части сделки. Превышение сроков ввоза товаров (выполнения работ, предоставления услуг), импортируемых по бартерным договорам, которые предусматривают производственную кооперацию, консигнацию, комплексное строительство, поставку сложных технических изделий, товаров специального назначения, допускается при наличии у субъекта внешнеэкономической деятельности Украины, являющегося стороной соответствующего бартерного договора, разового индивидуального разрешения, которое выдается Министерством экономики Украины в порядке, установленном правительственным постановлением № 1489.
Порядок отнесения бартерных договоров к таким, которые предусматривают производственную кооперацию, консигнацию, комплексное строительство, поставку сложных технических изделий, товаров специального назначения, определил Кабинет Министров Украины в своем постановлении № 756.
Конечно, таким механизмом могут воспользоваться далеко не все. Но для крупного бизнеса он вполне доступен и эффективен в реализации долгосрочных проектов.
Запреты и ограничения
Украинский законодатель выставляет несколько ограничительных барьеров внешнеэкономического бартера.
Кроме сокращенного срока для обмена высоколиквидного товара до 60 дней, о котором уже говорилось, целый ряд товаров запрещено обменивать по бартеру. Списки товаров, запрещенных к экспорту и импорту по бартеру, утверждены постановлением Кабмина № 756.
Однако “бартерный” запрет не распространяется на торговый обмен со странами СНГ. Необходимо только в точности выполнить те специфические условия, которые описывают действующие нормы - п. 2 постановления № 756. Таких условий два:
1) При выполнении импортной части бартерного контракта с участием украинского субъекта ВЭД (во время ввоза товара в Украину) должно соблюдаться правило прямой закупки. Это означает, что иностранной стороной бартерного контракта должен быть резидент страны - участницы СНГ. Он должен быть зарегистрирован в соответствии с законодательством своей страны, а документы об этой регистрации необходимо представить украинской таможне во время таможенного оформления.
2) При выполнении экспортной части бартерного контракта с участием украинского субъекта ВЭД (во время вывоза товара из Украины) обязательно правило прямой отгрузки. Практически это значит, что в транспортных (и других товаросопроводительных) документах страной отправления должна значиться Украина, а страной назначения - одна из стран СНГ, с резидентом которой заключен бартерный контракт (транзит через третьи страны допускается только под таможенным контролем этих стран).
С схемой можно ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".
Информирование государства об бартере
По Закону о бартере (п. 4 ст. 3) украинским компаниям вменено в обязанность уведомлять контролирующие органы в пятидневный срок о фактическом движении товаров, работ и услуг по бартерной сделке. Причем невыполнение этой обязанности влечет за собой начисление пени в размере 1 % стоимости экспорта ежедневно. Сведения сообщаются таможенным органам, если поставка осуществляется товарами, или налоговой администрации, если поставка проводится в форме работ и услуг.
Сложился следующий порядок информирования:
1. О факте осуществления экспорта работ (услуг) извещается налоговая администрация, в которой экспортер находится на учете. Информация подается в определенной форме, которую можно найти в письме ГНАУ от 22.04.99 № 5876/7/22-1217.
2. О факте экспорта товаров извещается таможня по месту аккредитации экспортера. Подачей информации считается факт оформления ГТД.
“Таможенная консультация”, № 8 (68), декабрь 2008 г.
Издательство “Сард”