КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Декларування доходів - конституційний обов'язок фізичної особи
Щороку до 1 квітня фізичні особи звітують про отримані доходи перед податковою службою шляхом заповнення декларації про доходи та додатків до неї. У 2009 р. форма декларації та додатків до неї залишилася без змін.
У наказі № 1 зазначено, що діяльність податкових органів насамперед спрямована на налагодження партнерських відносин з платниками податків, створення сприятливих умов з метою забезпечення виконання громадянами конституційних обов'язків перед державою та суспільством стосовно подання декларацій про доходи за минулий рік і сплати податків.
Обов'язковому декларуванню підлягають такі види доходів:
оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів і самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом;
сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню;
дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що підлягають оподаткуванню;
додаткові блага, надані особою, що не є працедавцем платника податку;
сума заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк давності згідно із законом, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів) і погашення податкового боргу;
кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом;
сума недоплати, що виникає внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період (непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року);
сума переплати, що виникає внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, що перевищує суму податкового зобов'язання, нарахованого за останній звітний період;
дохід, отриманий орендодавцем при наданні нерухомості в оренду, якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності;
дохід у вигляді виграшу в азартні ігри в казино, інших гральних місцях чи домах;
дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів (цінних паперів, корпоративних прав тощо);
дохід у вигляді нецільової благодійної допомоги від благодійника - фізичної особи у розмірі, що сукупно перевищив 890 грн. за рік (якщо громадянин не має права на отримання податкової соціальної пільги);
дохід у вигляді цільової благодійної допомоги, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з окремих видів лікування платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, зокрема витрат на косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов'язане з медичними показаннями), водолікування та геліотерапію, не пов'язані з хронічними захворюваннями, лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни, аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування), операції з переміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування), лікування тютюнової чи алкогольної залежності; клонування людини або її органів, придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, які не підпадають під перелік життєво необхідних, установлений Кабінетом Міністрів України;
сума цільової благодійної допомоги у вигляді коштів, якщо така допомога не використовується її набувачем протягом установленого строку та не повертається благодійнику до його закінчення;
іноземні доходи, тобто дохід, відмінний від доходу з джерелом його походження з території України;
сума коштів, отриманих на відрядження або під звіт та не повернутих таким платником податку протягом установленого строку;
невикористана сума страхового відшкодування, якщо платник податку, який отримав таке страхове відшкодування, не здійснює заміни (відновлення) застрахованого майна протягом установлених строків.
Крім того, подавати декларацію повинні платники податку, які здійснюють наукове дослідження або розробку, для відшкодування вартості обладнання, матеріалів, інших витрат (крім виплат заробітної плати, додаткових благ, інших особистих витрат), у разі якщо після завершення таких робіт у набувача такої допомоги залишаються об'єкти власності, надані благодійною організацією, та платники податку - резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання.
Схематично основні випадки подання декларації згідно із Законом № 889-IV мають такий вигляд: див. схему
Зі схемою можна ознайомитись, звернувшись у відділ "Консультант".
Платники податку при поданні декларації в разі отримання доходів від особи, яка не є податковим агентом, та інших доходів, з яких при їх нарахуванні податок не утримувався, зазначають суми таких доходів у п. 1.2 Розділу 1 декларації. У разі отримання платниками податку іноземних доходів такі доходи відображаються платниками у п. 1.4 Розділу 1 цієї декларації (ф. № 1).
В які строки подається декларація про доходи та до якої ДПІ?
Декларація подається до органу ДПС за місцем податкової адреси платника податку, тобто за місцем реєстрації (за паспортом) або місцем переважного проживання громадянина. Подати річну декларацію необхідно в такі строки:
1) фізичним особам, які зобов'язані подавати декларацію, - до 1 квітня 2009 р. (31 березня - останній день);
2) фізичним особам, які хочуть реалізувати своє право на податковий кредит, - протягом усього року.
Податківці видають безкоштовно бланк декларації та допомагають його заповнити. Тим, хто подає декларацію на податковий кредит, податківці мають допомогти зробити розрахунок сум податку до повернення. Звертаємо увагу, що перед поданням декларації можна попередньо зателефонувати до ДПІ за місцем свого проживання та додатково з'ясувати всі незрозумілі питання щодо порядку заповнення та подання декларації.
Чи потрібно крім декларації про доходи подавати до податкової інспекції додаткові документи?
Податкові інспекції на місцях радять фізичним особам додавати до декларації копії таких документів:
що підтверджують витрати, в тому числі ті, які включаються до податкового кредиту;
копію довідки про присвоєння ідентифікаційного коду;
довідку від працедавця про суми нарахованого загального оподатковуваного доходу протягом 2008 р. у вигляді заробітної плати і суми нарахованого (утриманого) та перерахованого до бюджету податку з цього доходу;
заяву із зазначенням банківського рахунку, на який слід повернути кошти, або щодо зарахування суми повернення у рахунок погашення інших своїх податкових зобов'язань.
Особливості заповнення декларації про доходи
Для того щоб правильно заповнити декларацію про доходи фізична особа повинна вести облік доходів і витрат у Книзі обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, затвердженій наказам № 490.
Платники податку повинні вести Книгу самостійно. Записи в графах Книги здійснюються безпосередньо платниками податку або іншою особою, нотаріально уповноваженою таким платником податку здійснювати такі записи чітко і розбірливо не пізніше наступного дня після отримання відповідних сум доходів, сплати (перерахування) податку, а також понесених витрат, які пов'язані з отриманням доходів.
Підрахунки відображених у Книзі даних проводяться для цілей заповнення декларації, коли згідно з нормами цього Закону та інших законів таке подання є обов'язковим, або платники податку мають право подати таку декларацію з метою повернення надміру сплачених податків. Суми отриманих доходів, понесених витрат і сплачених (перерахованих) податків відображаються в графах Книги в гривнях.
Облік документів і відомостей, пов'язаних з правом на отримання податкового кредиту згідно зі ст. 5 Закону, платники податку можуть вести в реєстрі документів, записи в якому проводяться в довільній формі.
Фактично понесені витрати, які включаються до складу податкового кредиту, мають бути підтверджені платниками податку документально, а саме: фіскальними або товарними чеками, касовими ордерами, товарними накладними, іншими розрахунковими документами або договорами, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.
Платник податку, який має бажання скористатися правом на податковий кредит, заповнює:
у декларації про доходи таблицю п. 1.1 Розділу 1, в якій зазначає загальну суму заробітної плати, нарахованої у 2008 p., та суму податку, утриманого та перерахованого до бюджету (на підставі довідки від працедавця);
після того заповнює додатки № 1 і № 2 до декларації про доходи та зазначає витрати, дозволені для включення до податкового кредиту і фактично понесені фізичною особою у 2008 р.
Кого звільнено від подання річної декларації про доходи згідно з чинним законодавством?
Обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку в установленому порядку.
Звільняються від обов'язку подання декларації незалежно від видів і сум отриманих доходів платники податку, які: є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року; перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації; перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року; перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року.
Декларацію також можуть подати громадяни, які мають право на податковий кредит.
Які категорії громадян мають право на отримання податкового кредиту?
Для отримання податкового кредиту фізична особа повинна звернутися до ДПІ за своєю податковою адресою. Податковий кредит може бути нараховано виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер, а загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу фізичної особи, одержаного протягом 2008 р. як заробітну плату. Тобто податковий кредит надається тільки в межах розміру заробітної плати, одержаної протягом звітного 2008 р.
Податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату ПДВ та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року.
До складу податкового кредиту включаються фактично понесені протягом 2008 р. витрати, підтверджені документально, а саме:
частина суми відсотків за іпотечним кредитом;
сума коштів або вартість майна, переданих громадянином у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям;
сума коштів, сплачена закладам освіти за навчання як самого громадянина, так і члена його сім'ї першого ступеня споріднення (не більше 890 грн. у розрахунку на кожен повний або неповний місяць навчання у 2008 p.);
сума, сплачена за власний рахунок, страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як самого громадянина (не більше 890 грн. у розрахунку за кожен місяць), так і члена його сім'ї першого ступеня споріднення (не більше 445 грн.);
суми витрат зі штучного запліднення;
оплата вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини.
Платник податку, який бажає скористатися правом на податковий кредит, заповнює в декларації п. 1.1 Розділу 1, в якому зазначає загальну суму заробітної плати, нарахованої у 2008 p., та суму податку, утриманого і перерахованого до бюджету. Витрати, дозволені для включення до податкового кредиту і фактично понесені ним у 2008 р., наводяться платником податку у Переліку суми витрат до декларації. Розрахунок сум податку, що підлягають поверненню платнику податку з бюджету або сплаті до бюджету, провадиться платником самостійно (ст. 17 Закону № 889-IV) за формою Розрахунку суми податку до декларації. При цьому податкові органи на прохання платника повинні надати послугу щодо заповнення декларації та проведення розрахунків. Для повного і своєчасного проведення розрахунків сум, що підлягають поверненню з бюджету, в тому числі внаслідок застосування платниками податку права на податковий кредит, а також надання податковими органами послуг платникам податку із заповнення ними декларацій в установленому порядку, доцільно рекомендувати платникам додавати до декларації копії документів, що підтверджують витрати, які включаються до податкового кредиту, довідки від працедавця про суми нарахованого загального оподатковуваного доходу протягом 2008 р. у вигляді заробітної плати і суми нарахованого (утриманого) та перерахованого до бюджету податку з цього доходу, заяву щодо зарахування сум податку, які підлягають поверненню за наслідками нарахування податкового кредиту, в рахунок погашення податкових зобов'язань за пунктами 1.2 та 1.4 Розділу 1 декларації, а також інших передбачених цим Законом документів. Це дасть можливість прискорити опрацювання та повернення коштів платникам. Слід зазначити, що платник податку - резидент має право включити до складу податкового кредиту частину суми відсотків за іпотечним житловим кредитом, фактично сплачених протягом 2008 р. (ст. 10 Закону № 889-IV). Зазначені витрати включаються до розрахунку податкового кредиту з урахуванням певних умов та обмежень, передбачених цим Законом.
Слід відзначити, що особа, яка подає річну податкову декларацію, має змогу безпосередньо у податковій інспекції за місцем проживання отримати безкоштовно бланк декларації та консультаційну допомогу фахівців щодо її заповнення. Крім того, до 1 березня 2009 р. можна звернутись із запитом до відповідного податкового органу з проханням заповнити річну податкову декларацію, а податковий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги з такого заповнення.
Громадянин повинен погасити нараховану суму податку за річною податковою декларацією протягом 30 календарних днів від дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування.
Термін отримання надміру сплаченого податку, розрахованого за річною податковою декларацією
Сума податку, що підлягає поверненню громадянину, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається у вигляді поштового переказу на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.
Податкові органи на місцях безоплатно забезпечують платників податку бланками декларації, формами Переліку сум витрат і Розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб.
Подання декларації платниками податку -
резидентами, які виїжджають за кордон
Платники податку - резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання, повинні подати декларацію до податкового органу не пізніше закінчення 60 календарного дня, що передує такому виїзду. Орган ДПС зобов'язаний протягом 30 календарних днів від дня отримання такої декларації визначити податкове зобов'язання та надіслати податкове повідомлення платнику податку, який має сплатити належну суму податку та отримати довідку про таку сплату або про відсутність податкових зобов'язань з цього податку, яка здається органам митного контролю під час перетину митного кордону та є підставою для проведення митних процедур.
Перелік використаних нормативних документів:
Конституція України від 28.06.96 р. № 254К/96-ВР (зі змінами та доповненнями)
Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. (зі змінами та доповненнями, за текстом - КЗпП)
Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)
Декрет Кабінету Міністрів України № 13-92 від 26.12.92 р. «Про прибутковий податок з громадян»
Наказ ДПА України № 1від 06.01.2009 р. «Про проведення кампанії декларування доходів громадян, отриманих у 2008 році»
Наказ ДПА України № 490 від 16.10.2003 р. «Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу» (зареєстрований в Мін'юсті України 29.10.2003 р. за № 988/8309)
Наказ Мінфіну України № 491 від 17.04.2007 р. «Про внесення змін та доповнень до бюджетної класифікації Розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»
Сергій ЛАТИШ,
заступник директора депертаменту - начальник відділу
адміністрування податків з доходів фізичних осіб
“Вісник податкової служби України” № 4 січень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).