Стоит ли требовать возмещения НДС в больших размерах
Право на бюджетное возмещение НДС прямо предусмотрено Законом о НДС но, с другой стороны, это право налоговые органы нередко превращают в пытку для налогоплательщиков. В такой ситуации еще неизвестно, что лучше: требовать возмещения НДС из бюджета или добровольно отказаться от него и ждать, пока налоговое обязательство перекроет так называемое возмещение из бюджета.
Наверное, многие предприятия не раз ставили перед собой такой вопрос: стоит ли требовать от государства бюджетное возмещение НДС, если предприятию причитается большая сумма. Особенно остро такой вопрос возникает в свете принятых новых Методических рекомендаций № 622.
В подпункте 2.1.1 Методических рекомендаций № 622 сказано, что с целью определения необходимости проведения проверок по вопросам подтверждения сведений в первую очередь определяются контрагенты:
1) в отношениях с которыми налогоплательщик задекларировал корректировку сумм налоговых обязательств (налогового кредита) по НДС и/или валового дохода (валовых расходов) по налогу на прибыль, в частности, в связи с осуществлением корректировки количественных и/или стоимостных объемов продажи;
2) покупатели (поставщики) товаров (работ), происхождение которых необходимо исследовать от производителя (импортера) до конечного потребителя с целью подтверждения или опровержения данных об использовании схем минимизации (уклонения) от уплаты налогов (в случае наличия соответствующей информации).
Однако Методические рекомендации № 622 не распространяются на проверки, которые должны осуществляться в соответствии с Методическими рекомендациями № 350.
Хотя у специалистов есть и противоположная точка зрения относительно действия Методических рекомендаций № 622 на бюджетное возмещение НДС. Так, в статье Дмитрия Михайленко и Сергея Дробоття “Налоговые проверки: сценарий от ГНАУ” (опубликованной в журнале “Бухгалтерия” № 43 от 27 октября 2008 года) особое внимание хотелось бы обратить на последние два приложения в комментарии к Методическим рекомендациям № 622.
“С помощью этих форм налоговики могут немного попортить нервы как предприятию, которое заявило суммы к бюджетному возмещению, так и тем плательщикам НДС, которые оказались поставщиками данного предприятия. ГНАУ дала четкие указания: что и как проверять, и каким образом отражать результаты такой проверки в Акте и Справке”.
Как проверяют тех,
кто заполнил строку 25
Декларации по НДС
Если налогоплательщики непосредственно заявили суммы НДС к бюджетному возмещению (то есть заполнили строку 25 Декларации по НДС), то работники ГНИ должны подтвердить в Акте правильность исчисления сумм налоговых обязательств и налогового кредита и, соответственно, отрицательной разницы по НДС.
При этом для подтверждения правильности начисления налогового кредита налоговики обязаны направить запросы в органы ГНС по месту нахождения основных поставщиков.
Напомним, что под “основными поставщиками” ГНАУ понимает субъектов хозяйствования, у которых проверяемым плательщиком НДС приобретены товары (услуги), где сумма НДС составляет 5% и более от суммы разрешенного налогового кредита в данном периоде для юридических лиц и 3%- для физических лиц (п. 4.3 Методических рекомендаций № 350).
По результатам встречных проверок должна быть составлена Справка. Не исключено, что такая встречная проверка может сыграть злую шутку с предприятием-поставщиком, который ни сном, ни духом не знает, что его покупатель заявил некую сумму НДС к бюджетному возмещению.
То есть он не будет готов к проверке его органами ГНС. А, судя по форме Справки, проверять будут серьезно. Об этом свидетельствует уже тот факт, что в ГНИ желают знать всю информацию об учредителях. Можно лишь догадываться, зачем это работникам ГНИ: они хотят найти связанных лиц у поставщика и покупателя, а потом “придумают” получение налоговой выгоды в виде бюджетного возмещения НДС.
Непонятно, зачем при встречной проверке выяснять, какие у поставщика офисные и производственные помещения, производственные запасы, имеются ли специалисты на предприятии, которые могут изготовить ту или иную продукцию, и т. д. Ведь даже если у поставщика “ничего нет за душой”, это не значит, что он не мог что-то продать покупателю на вполне законных основаниях.
Затем проверяется уже непосредственно осуществленная операция с покупателем. Для этого поставщик должен документально подтвердить осуществление поставки (предоставить товарно-транспортную накладную, налоговую накладную, доверенность от покупателя, информацию о третьих лицах, участвующих в процессе перевозки и т. д.). Но и это еще не все.
Если поставщик является посредником, то есть не является импортером или производителем, то от него потребуют всю информацию уже о его поставщике, у которого он приобрел данную продукцию. Причем не просто информацию, но и все документы, подтверждающие приобретение и оплату.
Иными словами, ГНИ должна начать проверку всей цепочки поставщиков. И лишь после проверки работники ГНИ могут сделать вывод о том, что проверкой субъекта хозяйствования установлены (не установлены) расхождения со сведениями,полученными от контрагента-покупателя, заявившего суммы НДС к бюджетному возмещению.
Помимо основных поставщиков ГНАУ обязывает особое внимание уделять всем поставщикам, учредительные документы (для физического лица - свидетельство о государственной регистрации предпринимателя), первичные и другие документы, которые в судебном порядке признаны недействительными. Понятно, что такой факт в ГНИ попытаются обратить в свою пользу: если регистрация поставщика в качестве СПД была незаконна, то, следовательно, и его регистрация плательщиком НДС тоже не совсем правильна.
И если суд признал, что документы недействительны изначально, то вполне возможно, что в ГНИ попытаются убрать суммы “входного” НДС по полученным от такого поставщика налоговым накладным.
Однако в данном случае следует напомнить, что налоговая накладная, выданная зарегистрированным плательщиком НДС, является действительной (п. 5 Порядка № 165). То есть если на момент ее выписки предприятие-поставщик было плательщиком НДС (включено в Реестр плательщиков НДС), то у ГНИ нет права считать ее недействительной. Даже в случаях, если в дальнейшем это предприятие-поставщик было исключено из Реестра плательщиков НДС. Это подтверждается и судебной практикой.
Если же с поставщиком все более-менее в порядке, то следующим шагом, по мнению ГНАУ, является подтверждение правомерности осуществленной с ним сделки. Для этого проверяющие должны перепроверить заключенные договоры на предмет их законности и действительности.
Неясно, зачем для проверки правильности расчета суммы бюджетного возмещения НДС налоговая потребовала проведения инвентаризации активов и пассивов (основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и т. д.) налогоплательщика. Какова цель такой инвентаризации?
Если налогоплательщик имеет законное право на бюджетное возмещение НДС (у него по итогам деятельности есть оплаченная отрицательная разница НДС, и он не попал в перечень лиц, которым запрещено требовать бюджетное возмещение), то не важно- производитель он или торговое предприятие. Но для ГНАУ, по всей видимости, приоритетным является возмещение НДС именно производителям.
И последнее (хотя, по логике, должно быть первое), что подлежит проверке, - достоверность сумм бюджетного возмещения НДС, отраженных плательщиком в Приложениях 2 и 3 к Декларации по НДС.
В ГНИ проверяют, правильно ли налогоплательщик рассчитал отрицательную разницу прошлых отчетных периодов, которая осталась непогашенной после бюджетного возмещения, и сумму налога, оплаченную поставщикам в прошлых отчетных периодах.
Как указано в Письме/Методике №15844/7/16-1117, в случае наличия данных в строке 24 Декларации по НДС, представление Справки* обязательно.
Данные строк 24 и 26 Декларации по НДС соответствующего отчетного периода отражаются в колонках 3 и 5 итоговой строки Справки и распределяются (в соответствующих колонках) по периодам возникновения (колонка 2) налогового кредита, за счет которого они сформированы.
Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, не может превышать имеющейся разницы значений налогового кредита и налоговых обязательств каждого отдельного отчетного периода. Декларирование такой разницы происходит в строке 18.2 раздела III налоговой Декларации по НДС.
Сумма определенного отрицательного значения (с учетом сумм обязательств по налоговым векселям, включенным в состав налоговых обязательств плательщика в отчетном периоде), за исключением учтенной в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные периоды по НДС, засчитывается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 22.2 налоговой Декларации текущего отчетного периода).
Таким образом, для получения права на бюджетное возмещение отрицательное значение разницы налоговых обязательств и налогового кредита отдельного отчетного периода должно хотя бы частично сохраниться по результатам следующих налоговых периодов (не быть погашенным положительными налоговыми обязательствами следующих периодов).
Форма Справки была утверждена ГНАУ еще в марте 2008 года, и лишь через пять месяцев “выдана на-гора” Методика, которая стала скорее подсказкой налоговым инспекторам, как проверять налогоплательщиков, нежели руководством для последних, как определять показатели Справки.
В Письме/Методике № 15844/7/ 16-1117 обобщены вопросы, поступившие от плательщиков НДС и налоговых органов. Напомним, что налоговое разъяснение - это обнародование официального понимания отдельных положений налогового законодательства контролирующими органами, которое используется при обосновании их решений вовремя проведения апелляционных процедур. Но при этом налоговое разъяснение не имеет силы нормативно-правового акта (подпункт “г” пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закона №2181).
А если норма закона или нормативно-правового акта, изданного на основе закона, допускает неоднозначную трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов, то решение принимается в пользу налогоплательщика (пп. 4.4.1 п. 4.4 ст. 4 Закона № 2181). А в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, неоднозначности есть...
________________________________
* “Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода”.
Список использованных документов
Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2002 г. № 2181-ІІІ “О порядке погашения обязательств плательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”
Порядок № 165 - Приказ/Порядок ГНАУ от 30.05.1997 г. № 165 “Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения”
Методические рекомендации № 350 - Методические рекомендации по взаимодействию подразделений органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденные приказом ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350
Методические рекомендации № 622 - Методические рекомендации по организации и проведению проверок подтверждения полученных от плательщика налогов (другого лица) сведений касательно отношений с контрагентами и соблюдения налогового законодательства, утвержденные приказом ГНАУ от 01.10.2008 г. № 622
Письмо/Методика № 15844/7/16-1117- Письмо/Методика ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 “Относительно актуальных вопросов по налогу на добавленную стоимость”
“Консультант бухгалтера” № 1-2 (489-490) 12 января 2009 года
Подписные индексы: 21946 (на украинском языке), 22789 (на руском языке)