Договор поручения и регистрация в качестве плательщика НДС;
штрафы за искажение данных в ф. № 1ДФ сбор в ПФУ
с недвижимости при отсутствии нотариального удостоверения
ВОПРОС: 1. Предприятие 1 (поверенный) заключило договор поручения с предприятием 2 (доверителем) на продажу товара предприятия 2. Деньги от покупателей товара поступили предприятию 1. При этом денежные средства от одной части покупателей поступили до 18.01.2009 г., а от другой части - после. Все денежные средства поступали с надписью “в том числе НДС”. Предприятие 1 получило свидетельство плательщика НДС 18.01.2009 г. С каких сумм следует уплачивать НДС?
2. При составлении отчета по форме № 1ДФ за III квартал 2008 года не включили в отчет выплату ЧПЕНу. Если сейчас сдать уточняющий расчет, будут ли какие-то финансовые санкции?
3. Купили здание. Договор нотариально не оформлен, потому что у продавца здание не оформлено в БТИ. Теперь в суде устанавливаем право собственности и оформляем всё в БТИ. Когда надо было уплатить взнос в ПФУ 1% и каков штраф за его неуплату?
ОТВЕТ: 1. В свое время ГНАУ в п. 28 письма от 28.01.2003 г. №1399/7/15-3317 отметила по поводу момента начала уплаты налоговых обязательств по НДС следующее:
“Налоговые обязательства по НДС у плательщика налогов возникают с момента его регистрации в качестве плательщика НДС и внесения в Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость. Документом, удостоверяющим регистрацию плательщика налогов в качестве плательщика НДС, является соответствующее свидетельство, поэтому датой возникновения налогового обязательства является дата выдачи свидетельства о регистрации”.
В принципе, этот факт следует из п/п. 7.2.4 Закона об НДС, в котором говорится:
“Право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога <...>”.
На данный аспект обращали внимание и мы ранее.
На сегодняшний день п. 14 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000г. № 79, претерпел некоторые изменения. Теперь в нем утверждается:
“Датой регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, вносимой в Реестр и указываемой в Свидетельстве, является дата, соответствующая дате осуществления записи в Реестре о такой регистрации или желательному дню регистрации <...>
При регистрации датой начала действия Свидетельства, указываемой в Свидетельстве, является дата налоговой регистрации”.
Однако изменился лишь подход к дате налоговой регистрации плательщика, которая теперь может совпадать либо с датой внесения записи о плательщике в Реестр, либо с желательным днем регистрации. Сам же принцип - налоговые обязательства по НДС возникают лишь у лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС,- остался неизменным. Поэтому, на наш взгляд, вам не нужно уплачивать НДС по тем операциям, первое событие по которым произошло до даты вашей регистрации в качестве плательщика НДС, независимо от того, что было написано в платежных документах покупателей. Соответственно, вы не можете и выписать налоговую накладную тем покупателям, которые произвели платежи до момента вашей регистрации в качестве плательщика НДС.
В отношении второй части покупателей можно заметить следующее. Поскольку в вопросе ничего не говорится о моменте поставки товара данным покупателям, ситуация может быть двоякой: либо поставка товаров потребителям/покупателям через поверенного произошла до момента его регистрации в качестве плательщика НДС, либо она произошла позже этой даты. В первом случае получается та же история, что и с первой группой покупателей, поскольку выходит, что первое событие произошло до момента регистрации поверенного в качестве плательщика НДС. А во втором случае поверенный должен начислить и уплатить налоговые обязательства в полном объеме.
Что касается налогового кредита у поверенного, то следует отметить, что налогового кредита по тем операциям, по которым не возникли налоговые обязательства, у поверенного, скорее всего, не будет, даже если он будет осуществлять перечисление денег доверителю после регистрации в качестве плательщика НДС. Связано это прежде всего с тем, что налоговый кредит в соответствии с п/п. 7.4.1 Закона об НДС возникает только в случае приобретения* товаров для их использования в налогооблагаемых операциях.
Правда, смелый поверенный может заявить, что товары он не приобретает, а только продает. Ведь даже абз. 3 п. 4.7 оперирует понятием “приобретение” лишь в отношении посредников, действующих по посредническим договорам на покупку, а не на продажу.
Впрочем, такого смелого поверенного ждут жаркие споры с проверяющими по данному вопросу. Ведь налоговики придерживаются более фискальной позиции, которую они и озвучили в “Вестнике налоговой службы Украины” № 11/2007 на с. 51, касательно подобной ситуации с комиссионером, операции у которого, как известно, облагаются по тем же правилам, что и у поверенного:
“В случае если операция по поставке товара комиссионером была осуществлена до момента получения им статуса плательщика НДС и уплачен единый налог, то операция по перечислению комиссионером денежных средств за такой товар в период получения им статуса плательщика НДС не может увеличить налоговый кредит”.
Правда, смелый поверенный может попытаться передать покупателю налоговую накладную доверителя - ввиду того что покупатель имеет гражданско-правовые отношения непосредственно с доверителем, а не с поверенным. Но дело в том, что налоговые обязательства у доверителя возникнут тогда, когда поверенный уже будет зарегистрирован в качестве плательщика НДС. Следовательно, в соответствии с п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 года № 165 доверитель выдаст налоговую накладную по дате получения денег от поверенного именно поверенному с указанием в налоговой накладной его реквизитов, а не реквизитов покупателя.
2. На эту тему ГНАУ в письме от 09.08.2005 г. № 7584/6/17-3116 абсолютно справедливо отметила:
“Пунктом 1.11 статьи 1 Закона № 2181 “О порядке погашения...”) определено, что налоговая декларация, расчет - это документ, представляемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа). Налоговый расчет ф. № 1ДФ не является декларацией (расчетом) в понимании указанной нормы Закона № 2181.
В связи с этим за непредставление или несвоевременное представление налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) к налоговому агенту не могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные п/п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181”.
В этом же письме ГНАУ указывала на то, что в настоящее время по ф. № 1ДФ возможно применение штрафа по ст. 163-4 КоАП “Нарушение порядка удержания и перечисления налога с доходов физических лиц и представления сведений о выплаченных доходах”, который налагается, в частности, за несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан в размере от 2 до 3 НМ.
В то же время на сегодняшний день отсутствует штраф за искажение данных, отражаемых в форме № 1ДФ, ранее предусмотренный абз. 4 п. 11 ч. 1 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине”. Поэтому, на наш взгляд, упомянутое нарушение не повлечет применения каких-либо санкций. Хотя не исключено, что фискально настроенный инспектор усмотрит здесь несвоевременное уведомление о доходах ЧПЕНа, поскольку они не были отражены в ф. № 1ДФ за III квартал.
3. В принципе, ст. 657 ГК гласит:
“Договор купли-продажи земельного участка, единого имущественного комплекса, жилого дома (квартиры) или другого недвижимого имущества заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации”.
По общему правилу отсутствие нотариального удостоверения договора, который подлежит нотариальному удостоверению, влечет недействительность такого договора. Однако из этого общего правила есть и исключение, предусмотренное ч. 2 ст. 220 ГК:
“Если стороны договорились обо всех существенных условиях договора, что подтверждается письменными доказательствами, и состоялось полное или частичное исполнение договора, но одна из сторон уклонилась от его нотариального удостоверения, суд может признать такой договор действительным. В этом случае последующее нотариальное удостоверение договора не требуется”.
Очевидно, в упомянутой ситуации продавец согласился тем, чтобы его обвинили в уклонении от нотариального удостоверения договора, чтобы самому не заниматься оформлением в БТИ.
Итак, в данном случае покупатель приобретает здание, минуя нотариуса (и товарную биржу).
Теперь перейдем к сбору в Пенсионный фонд с операций по приобретению недвижимости. Его уплачивают предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, которые приобретают недвижимое имущество. Что касается сроков уплаты этого сбора, то они определены в п. 15-3 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденного Постановлением КМУ от 3 ноября 1998 года № 1740:
“Нотариальное удостоверение или регистрация на бирже договоров купли-продажи недвижимого имущества осуществляется при наличии документального подтверждения уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимого имущества”.
Поскольку в вашем случае нотариальное удостоверение и регистрация на бирже договора купли-продажи здания не осуществляются, предельный срок для уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование вообще отсутствует. Формально можно дождаться получения требования от Пенсионного фонда об уплате сбора и лишь тогда его уплатить. Хотя безопаснее, пожалуй, будет уплатить сбор после вступления в силу решения суда, если оно будет в вашу пользу.
Вообще же в отношении сборов с отдельных видов операций ПФУ в свое время отмечал:
“Поскольку дополнительные ставки сбора не являются страховыми взносами в понимании Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”, то пеня и штрафные санкции, предусмотренные п. 2 ч. 9 ст. 106 данного Закона за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) страхователями страховых взносов, на дополнительные ставки сбора не распространяются. Взыскание своевременно не уплаченных сумм осуществляется в судебном порядке”**.
Так что особо опасаться санкций за несвоевременную уплату сбора не приходится. А ввиду отсутствия декларации по сбору с недвижимости в отношении этого сбора не работают и предельные сроки уплаты, установленные п/п. 4.1.6 Закона № 2181.
_______________________
* В налоговом законодательстве применяется и в отношении посредников (см. п. 4.7 Закона об НДС).
** Письмо ПФУ от 05.10.2005 г. № 12390/03-20б.
“Бухгалтер” № 3, январь (III) 2008 г.
Подписной индекс 74201