Порядок проведення планових виїзних перевірок органами ДПС
У минулому номері журналу ми розповіли про те, в яких випадках податківці можуть запросити до себе “поза перевіркою”. З сьогоднішньої статті ви дізнаєтесь, за якими критеріями “податківці” ділять підприємства на “благонадійних” і недуже, і як часто ваше підприємство потраплятиме в графік планових перевірок.
При складанні планів-графіків органи ДПС керуються вимогами ст. 11-1 Закону № 509, яка визначає, що планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків згідно письмовому рішенню керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.
Не підлягають включенню в план-графік проведення перевірок суб'єкти господарювання, дата акту останньої планової перевірки яких доводиться на поточний рік.
Крім того, ДПІ повинна враховувати вимоги пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону № 2181 в частині граничних строків визначення податкового зобов'язання платника податків.
ДПі формує план-графік документальних перевірок, в якому визначені стратегічні напрями щодо організації перевірок окремих найбільших фінансово-промислових груп (ФПГ) і відповідних галузей економіки наступного року. Основним методичним документом, вживаним для цього, є Методрекомендації № 201.
Підставами для віднесення до стратегічних напрямів тих або інших ФПГ і/або галузей економіки можуть бути:
- невідповідність показників макроекономічного розвитку економіки України або окремого регіону відповідним показникам певної галузі або сукупності підприємств у складі ФПГ;
- зменшення надходжень до бюджету в цілому або в частці окремих податків з ФПГ регіону або галузі, зокрема зменшення середнього галузевого або середнього групового рівня податкової віддачі;
- збільшення кількості збиткових підприємств або з низьким рівнем податкової віддачі серед підприємств, які належать ФПГ або галузі економіки;
- невиконання фінансових планів підприємствами-монополістами в частині розрахунків з бюджетом;
- наявність інформації про можливе застосування схем мінімізації сплати податків і т.п.
Протягом року в стратегічний план на поточний рік можуть вноситися зміни. При цьому зміни, які стосуються певного кварталу, можуть вноситися не пізніше ніж за 60 календарних днів до початку цього кварталу.
План-графік проведення перевірок суб'єктів господарювання ДПА складається з трьох розділів.
І. Планові виїзні перевірки
фінансово-господарської діяльності
суб'єктів господарювання - юридичних осіб
Розділ І ділиться на підрозділи А, Б, В, Г і. Д.
А. Платники податків, які відносяться до складу найбільших національних ФПГ, а також суб'єкти господарювання, що відносяться до них у зв'язку з здійсненням фінансово-господарської діяльності.
Даний підрозділ план-графіка розподіляється на дві групи:
I група - основні підприємства, які входять до ФПГ;
II група- найбільші контрагенти, через яких здійснюються товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів, імпортерів, філії, інших суб'єктів господарювання - юридичних осіб), у тому числі і зареєстровані в інших регіонах.
Б. Платники податків, які входять в транснаціональні корпорації! іноземні компанії і знаходяться під їх контролем.
Даний підрозділ план-графіка розподіляється на дві групи:
I група - основні підприємства, які належать транснаціональним корпораціям і іноземним компаніям або знаходяться під їх контролем;
II група- найбільші контрагенти, через яких здійснюється товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів, імпортерів, філії, інших суб'єктів господарювання - юридичних осіб), утому числі і зареєстровані в інших регіонах.
В. Платники податків, які належать природним державним монополіям, а також великі підприємства, які знаходяться під контролем або у власності держави.
Г. Платники податків, які використовуються з метою мінімізації податкових платежів інших суб'єктів господарювання і при великих об'ємах здійснених операцій мають низький рівень сплати податків до бюджету, відображають відсутність власних основних засобів і незначну чисельність найнятих робітників.
Д. Платники податків, які відбираються автоматизованою системою.
Формування даного розділу з використанням відміченої автоматизованої системи здійснюється після введення такої системи в промислову експлуатацію.
До введення системи в експлуатацію відбір платників податків здійснюється за наслідками роботи підрозділів відбору платників для податкового аудиту і аналізу їх діяльності регіональними ДПА на основі аналізу основних показників, які характеризують діяльність суб'єктів господарювання, а також з урахуванням стратегічних напрямів, певних ДПА України.
У кожній з відмічених груп/підгруп розподіл суб'єктів господарювання - юридичних осіб проводиться згідно класам:
- великі підприємства;
- середні;
- малі.
Великими підприємствами для ДПА в Дніпропетровській, Донецькій, Харківській областях і м. Києві признаються підприємства з об'ємами валового доходу за рік понад 50млн грн, для ДПА в Автономній Республіці Крим, Київській, Запорізькій, Луганській, Львівській, Одеській, Полтавській областях - понад 30 млн грн, для інших ДПА - понад 20 млн грн
Малими підприємствами визнаються підприємства з об'ємами валового доходу за рік до 5 млн грн
Всі інші підприємства визнаються середніми.
При плануванні на І квартал наступного року враховуються показники за наслідками діяльності підприємств за 9 місяців поточного року плюс очікуваний показник за IV квартал поточного року.
II. Планові виїзні перевірки
фінансово-господарської діяльності
банківських і інших фінансових установ
Розділ ІІ ділиться на підрозділи:
І. Банківські установи;
ІІ. Страхові установи;
III. Торговці цінними паперами;
IV. Інші фінансові установи;
V. Постійні представництва нерезидентів.
При формуванні розділів І і II план-графіка одночасно з юридичними особами обов'язково повинні бути заплановані усі наявні філії (незалежно від форми сплати податку на прибуток і часу реєстрації знов створеної філії).
1. Банківські установи, відібрані до І підрозділу, повинні бути згруповані таким чином:
- юридичні особи;
- філії.
Група “Юридичні особи”, у свою чергу, розподіляється, відповідно, на І і II класи:
1.1. Банківські установи І класу - з річним об'ємом валового доходу не менше 200 млн грн;
1.2. Банківські установи II класу - з річним об'ємом валового доходу менше 200 млн грн
Інші фінансові установи, віднесені до II, III, IV підрозділів, повинні бути згруповані таким чином:
- юридичні особи;
- філії.
Група “Юридичні особи” відмічених підрозділів, у свою чергу, розподіляється на такі класи: великі, середні і малі підприємства.
План перевірок розділу II складається відповідно до плану підрозділу А розділу І.
У випадку якщо банківські і інші фінансові установи, віднесені до II розділу, підпадають під критерії однієї з груп підрозділу А, проведення перевірок таких установ проводиться в строки, визначені для підрозділу А.
III. Планові виїзні
перевірки суб'єктів господарювання -
фізичних осіб
Відповідальні, в даному випадку, за проведення перевірки - підрозділи оподаткування фізичних осіб.
Підрозділам оподаткування фізичних осіб, перш за все, необхідно подати в підрозділи податкового контролю юридичних осіб пропозиції по включенню в план виїзних перевірок фінансово-господарської діяльності платників податків - юридичних осіб, яких необхідно перевірити в планованому кварталі з питань правильний*! нарахування і своєчасності перерахування податку доходів фізичних осіб та з інших питань, що знаходяться в компетенції Департаменту оподаткування фізичних осіб.
Окрім цього, при організації роботи з планування перевірок фізичних осіб для проведення виїзних перевірок ДПІ слід визначитися з класами платників податків, зокрема:
- юридичні особи всіх форм власності (враховуючи план-графік виїзних перевірок юридичних осіб);
- фізичні особи - суб'єкти господарювання залежно від валового доходу і платники єдиного податку, зареєстровані платниками ПДВ.
Критерієм розподілу платників - фізичних осіб на групи і підгрупи служать дані декларації про отримані доходи (від підприємницької діяльності, інші доходи громадян), звіту суб'єкта малого підприємництва- фізичної особи і дані податкових декларацій ПДВ за минулий рік.
Група 1. Крупні платники податків (валовий дохід або об'єми реалізації з ПДВ понад 500 тис. грн):
- декларують нульові значення річного чистого доходу або зобов'язання з ПДВ;
- декларують позитивні суми річного чистого доходу або зобов'язання з ПДВ.
Група 2. Середні платники податків (валовий дохід або об'єми реалізації з ПДВ від 50 до 500 тис. грн):
- декларують нульові значення річного чистого доходу;
- сума річного чистого доходу яких складає 50 тис. грн і більш;
- сума річного чистого доходу яких складає менше 50 тис. грн;
- платники єдиного податку, зареєстровані платниками ПДВ, які не потрапили в групу 1.
Група 3. Малі платники податків (валовий дохід або об'єми реалізації з ПДБ до 50 тис. грн):
- декларують нульові значення річного чистого доходу;
- сума річного чистого доходу яких складає 10 тис. грн і більш;
- сума річного чистого доходу яких складає менше 10 тис. грн;
- платники єдиного податку, зареєстровані платниками ПДВ, які не потрапили в групи 1,2.
У разі включення в розділи II - III план-графіка платників податків, що мають фінансово-господарські відношення з платниками податків з великими валовими доходами, остаточне рішення виноситься в розділі І план-графіка.
Мінімальна кількість перевірок, яка може бути здійснена протягом наступного кварталу, визначається виходячи з законодавче встановленого строку проведення перевірки для певної категорії платників (великі, середні, малі) податків з урахуванням 10 днів до початку перевірки, впродовж якої аудитор здійснює передперевірочний аналіз діяльності платника податків, а також 5- 10 днів після закінчення перевірки, які необхідні для розгляду заперечень до акту перевірки і ухвалення повідомлення-рішення.
Розподіл фонду робочого часу, проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання - фізичних осіб органи ДПС здійснюють за наступною схемою:
- платники податків, що увійшли до плану комплексних документальних перевірок юридичних осіб, тривалість перевірки яких повинна плануватися індивідуально від 5 робочих днів;
- тривалість перевірки крупних і середніх платників податків - фізичних осіб планується згідно чинному законодавству. При цьому тривалість перевірки середніх платників податків не повинна перевищувати 10 робочих днів;
- малі платники податків: фізичні особи, зокрема громадяни-підприємці з сукупним валовим доходом до 50 тис. грн, тривалість перевірки яких повинна плануватися до 5 робочих днів.
Заміна об'єктів в планах-графіках і зміна строків перевірок не допускається, окрім наявності об'єктивних обставин (ліквідація, банкрутство суб'єкта господарювання, припинення його діяльності на тривалий час, обставини нездоланної сили і т. п.), які визначаються керівником ДПА в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі або його заступником за узгодженням з ДПА України і з урахуванням змін в структурі план-графіка.
Список використаних документів
Закон № 509- Закон України від 04.12.1990 р. № 509-ХІІ “Про державну податкову службу в Україні” в редакції від 24.12.1993 р. № 3813-ХІІ
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами”
Методрекомендації № 201 - Методичні рекомендації щодо складання план-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, затверджені наказом ДПАУ від 28.03.2008 р. № 201
“Консультант бухгалтера” № 3-4 (491-492) 19 січня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)