Комментарий к Письму ГНАУ
от 05.11.2008 г. № 22622/7/16-1517-21
Приведенное письмо посвящено ситуации, когда легковой автомобиль исключается из состава основных фондов и продается как товар. ГНАУ указывает, что на дату такой продажи в состав налогового кредита можно отнести часть суммы НДС, начисленной (уплаченной) при приобретении автомобиля, которая соответствует недоамортизированной части стоимости авто, но не выше обычной цены, сложившейся на момент такой продажи.
С обычной ценой все ясно - сумма НДС, которая будет относиться в налоговый кредит, не должна быть выше продажной стоимости. А вот с остаточной (недоамортизированной) стоимостью будут возникать недоразумения - ведь для налоговых целей не существует пообъектного учета основных фондов 2-й группы. Использование же остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете, на наш взгляд, недопустимо, поскольку в соответствии со ст. 1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” термин “основные фонды” используется в значении, определенном Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. Так что придется рассчитывать остаточную стоимость “вручную” по правилам статьи 8 Закона о прибыли.
При этом желательно получить собственное налоговое разъяснение, обратившись с соответствующим запросом в местную налоговую (со ссылкой на комментируемое письмо ГНАУ). Дело в том, что Закон об НДС не содержит прямых норм, указывающих на возможность формирования налогового кредита при продаже легкового автомобиля, который учитывался как ОФ, а комментируемое письмо может быть и отозвано, причем не факт, что его разъяснениями позволят руководствоваться в период его действия.
Если же у налогоплательщика на руках будет собственное налоговое разъяснение, то он, по крайней мере, будет защищен от возможных санкций положениями п/п. 4.4.2 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 5-6/2009 (№ 317-318), от 06.02.2009 г.