КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на додану вартість
Податок на додану вартість
У разі продажу легкового автомобіля платником може бути віднесено частину суми ПДВ, нараховану (сплачену) при придбанні такого автомобіля, до складу податкового кредиту
Згідно з Великим тлумачним словником сучасної української мови під посадовою особою слід розуміти особливу категорію службовців державних і громадських органів, установ, підприємств, які обіймають досить високу посаду. Щодо узагальнюючого терміна «посадова особа підприємства (організації)», то такого визначення чинним законодавством не передбачено. Тому для цього слід керуватись положеннями інших нормативно-правових актів.
Зокрема, відповідно до наказу № 113 посадові особи - це фізичні особи, які займають постійно чи тимчасово на підприємствах, в установах чи організаціях (у юридичних осіб - платників податків) незалежно від форм власності посади, пов’язані з виконанням організаційно-розпорядчих або адміністративно-господарських обов’язків, або виконують такі обов’язки за спеціальним повноваженням.
Частинами третьою, четвертою та п’ятою п. 1 постанови № 5 передбачено, що організаційно-розпорядчі обов’язки - це обов’язки по здійсненню керівництва галуззю промисловості, трудовим колективом, ділянкою роботи, виробничою діяльністю окремих працівників на підприємствах, в установах чи організаціях незалежно від форми власності. Такі функції виконують, зокрема, керівники міністерств, інших центральних органів виконавчої влади, державних, колективних чи приватних підприємств, установ і організацій, їх заступники, керівники структурних підрозділів, їх заступники, особи, які керують ділянками робіт.
Адміністративно-господарські обов’язки - це обов’язки по управлінню або розпорядженню державним, колективним чи приватним майном. Такі повноваження в тому чи іншому обсязі є у начальників планово-господарських, постачальних, фінансових відділів і служб, завідуючих складами, магазинами, майстернями, ательє, їх заступників, керівників відділів підприємств, відомчих ревізорів та контролерів тощо.
ПИТАННЯ. 1 Чи має право платник на формування податкового кредиту з ПДВ у разі продажу легкового автомобіля, раніше придбаного як основний засіб?
ПИТАННЯ. 2. Згідно з постановою № 1222 ціни на м’ясо продукції птахівництва підлягають декларуванню у разі збільшення протягом місяця на 1%. Птахокомбінатом було задекларовано таке збільшення ціни на м’ясо птиці. Яка ціна буде базою оподаткування ПДВ у разі поставки м’яса птиці за ціною нижчою, ніж задекларована?
ПИТАННЯ. 3. Чи мало право сільськогосподарське підприємство - платник ПДВ, основним видом діяльності якого є продаж продукції власного виробництва (яєць курячих), застосувати у 2008 р. п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР?
ПИТАННЯ. 4. Які посадові особи мають право підписувати податкову декларацію з ПДВ?
ПИТАННЯ. 5. Чи можна включати до податкового кредиту суми ПДВ за належно оформленими товарними чеками без податкової накладної? Яка гранична сума для нарахування податкового кредиту за готівкою протягом одного дня?
ВІДПОВІДЬ. 1. Згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище від рівня звичайних цін, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до абзацу другого пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 зазначеного Закону сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів, до податкового кредиту не включається.
Отже, у разі виключення легкового автомобіля зі складу основних фондів і продажу його як товару на дату такого продажу до складу податкового кредиту може бути віднесено частину суми ПДВ, нараховану (сплачену) при придбанні такого автомобіля, яка відповідає неамортизованій частині вартості, але не вище від рівня звичайної ціни, що склалася на момент такого продажу.
База оподаткування поставки легкового автомобіля відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР визначається виходячи з його договірної вартості, але нижче від рівня звичайної ціни.
Отже, у разі виключення легкового автомобіля зі складу основних фондів і продажу його як товару на дату такого продажу до складу податкового кредиту може бути віднесено частину суми ПДВ, нараховану (сплачену) при придбанні такого автомобіля, яка відповідає неамортизованій частині вартості, але не вище від рівня звичайної ціни, що склалася на момент такого продажу.
База оподаткування поставки легкового автомобіля відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР визначається виходячи з його договірної вартості, але нижче від рівня звичайної ціни.
ВІДПОВІДЬ. 2. Пунктом 4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР встановлено, що база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов’язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв’язку, що включається до ціни товарів (послуг)).
У разі якщо ціни підлягають державному регулюванню відповідно до законодавства, звичайною ціною для визначення бази оподаткування ПДВ вважається ціна, встановлена згідно з принципами такого регулювання (п. 1.20 ст. 1 Закону № 334/94-ВР).
Зважаючи на те, що відповідно до ст. 8 Закону № 507-XII декларування зміни оптово-відпускних цін на м’ясо птиці є одним із методів державного регулювання цін і тарифів, звичайною ціною на м’ясо продукції птахівництва буде ціна, зазначена у декларації оптово-відпускних цін.
ВІДПОВІДЬ. 3. Основними критеріями, за якими визначалася можливість застосування норм п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР до конкретного підприємства є, по-перше, віднесення його до сільськогосподарських товаровиробників незалежно від організаційно-правової форми і форми власності; по-друге, питома вага суми, одержаної ним від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік (а для новостворених підприємств - поточний звітний період), мала становити не менше ніж 50% загальної суми валового доходу підприємства.
Відсутність належних обсягів з продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва не давала можливості сільськогосподарському товаровиробнику застосовувати спеціальний режим оподаткування.
Виробництво яєць віднесено до підкласу 01.24.0 класу 01.24 «Розведення птиці» групи 01.2 «Тваринництво» розділу 01 «Сільське господарство, мисливство та пов’язані з ним послуги» ДК 009-96 «Класифікація видів економічної діяльності» (КВЕД), тобто до виробництва сільськогосподарської продукції.
Якщо особа - платник ПДВ мало право у 2008 р. на використання спеціального режиму оподаткування, передбаченого п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР, то операції з реалізації продукції власного виробництва (яйця курячі) повинні були відображатися у спеціальній декларації з ПДВ № 2.
Одночасно зі спеціальною декларацією з ПДВ таке сільськогосподарське підприємство повинно було подавати за результатами звітного періоду загальну декларацію з ПДВ, за якою здійснювалися розрахунки з бюджетом. Якщо підприємство не здійснювало у звітному періоді операцій, що підлягали відображенню в цій декларації, то декларація мала подаватися з прочерками.
ВІДПОВІДЬ. 4. Відповідно до п. 3.4 Порядку № 166 дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника, оскільки, як визначено п. 2 ст. 3 Закону № 996-XIV, фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку. Достовірність даних підтверджується: підписом платника, якщо платник - фізична особа; в інших випадках (особа, визначена як платник ПДВ, крім фізичних осіб) - підписами відповідальних посадових осіб (керівника, головного бухгалтера) та печаткою; а в разі подання декларації в електронній формі - електронним підписом осіб, які підписують декларацію, зареєстрованим у порядку, визначеному законодавством.
Відповідно до п. 4.3 Порядку № 166 податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника податків як податкова декларація, заповнена ним всупереч правилам, зазначеним у затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим органом як податкова декларація, якщо в ній не зазначено обов’язкових реквізитів, її не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків.
З метою визначення відповідальних посадових осіб слід враховувати, що при реєстрації платником ПДВ згідно з Положенням № 79 особа надсилає на адресу податкового органу з повідомленням про вручення або представник такої особи вручає особисто службовій особі податкового органу реєстраційну заяву за ф. № 1-ПДВ, у розділі п’ятому якої зазначаються відомості про відповідальних осіб платника - керівника і головного бухгалтера.
Отже, достовірність даних, наведених у декларації з ПДВ та інших документах, що грунтуються на даних податкового обліку, підтверджується підписами тих відповідальних посадових осіб (керівника, головного бухгалтера), інформацію про яких наведено у розділі п’ятому реєстраційної заяви за ф. № 1-ПДВ, яку платник ПДВ подає до податкового органу при реєстрації як платника податку.
У разі відсутності керівника юридичної особи на робочому місці з об’єктивних причин (відрядження, лікарняний тощо) податкова декларація може бути підписана особою, уповноваженою установчими документами підприємства виконувати обов’язки керівника на час його відсутності, за умови, що відсутність керівника підтверджено відповідними документами, які подаються разом з податковою декларацією до податкового органу.
ВІДПОВІДЬ. 5. Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту (пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР). Як виняток з цього правила підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Нацбанком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує приймання платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.
Згідно з постановою № 32 гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами становить 10 000 грн.
У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).
Отримання вищезазначеної скарги є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальника для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з цього податку за такою цивільно-правовою операцією.
Підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної також є:
транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, у яких форму встановлено міжнародними стандартами;
касові чеки, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 грн. за день (без урахування ПДВ).
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України 168/97-ВР від 03.04.97 р. «Про податок на додану вартість»
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 507-XII від 03.12.90 р. «Про ціни і ціноутворення» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 996-XIV від 16.07.99 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями)
Постанова Пленуму Верховного Суду України № 5 від 26.04.2002 р. «Про судову практику у справах про хабарництво»
Постанова Правління Нацбанку України № 32 від 09.02.2005 р. «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку» (зареєстровано в Мін’юсті України 18.04.2005 р. за № 410/10690)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1222 від 17.10.2007 р. «Про затвердження Порядку декларування зміни оптово-відпускних цін на продовольчі товари» (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 79 від 01.03.2000 р. «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» (зареєстровано в Мін’юсті України 03.04.2000 р. за № 208/4429, зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 79)
Наказ ДПА України № 113 від 19.03.2001 р. «Про затвердження Порядку застосування норм пункту 15.4 статті 15 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (зареєстровано в Мін’юсті України 28.03.2001 р. за № 284/5475)
Наказ ДПА України № 166 від 30.05.97 р. «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання» (зареєстровано в Мін’юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 166)
Юрій ЛАПШИН,
директор департаменту
та Алла КОНОНОВА,
начальник відділу
розгляду звернень
“Вісник податкової служби України” № 6 лютий 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).