КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Нові внески на соціальне страхування
З 13.01.2009 р. набрав чинності Закон України від 25.12.2008 р. № 799-VI «Про внесення змін до деяких законів України щодо зменшення впливу світової фінансової кризи на сферу зайнятості населення» (за текстом - Закон № 799-VI), який розроблено з метою збереження кадрового потенціалу підприємств, недопущення зростання рівня безробіття та забезпечення соціальних гарантій громадян.
Зокрема, цим Законом передбачено внесення змін до законів України від 01.03.91 р. № 803-ХІІ «Про зайнятість населення» (за текстом - Закон № 803-ХІІ), від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» (за текстом - Закон № 1533-ІІІ), від 11.01.2001 р. № 2213-ІІІ «Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування» (за текстом - Закон № 2213-ІІІ), від 09.07.2003 р. № 1058-ІV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» (за текстом - Закон № 1058-ІV).
Оскільки дата набрання чинності Законом № 799-VІ - 13.01.2009 р., страхові внески на страхування на випадок безробіття, з тимчасової втрати працездатності, від нещасного випадку на виробництві за січень 2009 р. повинні сплачуватися до 12.01.2009 р. включно за попередніми страховими тарифами, а з 13.01.2009 р. - за новими страховими тарифами. У зв’язку з цим нараховану заробітну плату за січень потрібно поділити пропорційно відпрацьованим робочим дням за період до 13.01.2009 р. і після, відповідно застосовуючи різні ставки.
Законом № 799-VІ змінено розміри страхових внесків на страхування на випадок безробіття: відтепер роботодавці повинні нараховувати страхові внески у розмірі 1,6%, а утримувати із заробітної плати своїх працівників - у розмірі 0,6%.
Починаючи з 13.01.2009 р. страхові внески на випадок безробіття нараховують і на суми виплати фізичним особам за виконання робіт (надання послуг), які працюють у юридичних та фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру (ЦПХ). Слід зазначити, що страхові внески на такі виплати нараховуються лише для:
юридичних та фізичних осіб (роботодавців), які укладали договори ЦПХ на виконання робіт (надання послуг) з працівником, з яким вони перебувають у трудових відносинах, - у розмірі 1,6%;
юридичних та фізичних осіб, які укладають договори ЦПХ на виконання робіт (надання послуг) з іншими фізичними особами, з якими вони не перебувають у трудових відносинах, - у розмірі 2,2%.
Водночас юридичні та фізичні особи, які працюють за спрощеною системою оподаткування (єдиний податок), у разі використання праці фізичних осіб за договорами ЦПХ повинні також нараховувати і сплачувати страхові внески в розмірі 1,6% (якщо фізична особа перебуває з ними в трудових відносинах) та 2,2% (якщо фізична особа не перебуває з ними в трудових відносинах).
Крім того, слід зазначити, що відповідно до Закону № 799-VІ до осіб, які згідно із Законом № 1533-ІІІ сплачують страхові внески, тобто до страхувальників, тепер, зокрема, належать:
роботодавці, застраховані особи, фізичні особи - суб’єкти підприємницької діяльності та інші особи (включаючи юридичних осіб), які використовують працю фізичних осіб за договорами ЦПХ;
роботодавці - військові частини Збройних Сил України, Державної прикордонної служби України, внутрішніх військ, військ цивільної оборони, інші військові формування, утворені відповідно до законів України, які виплачують грошове забезпечення, Служба безпеки України, Служба зовнішньої розвідки України, Державна спеціальна служба транспорту, Державна служба спеціального зв’язку та захисту інформації України, органи внутрішніх справ та податкової міліції, а також воєнізовані аварійно-рятувальні служби (формування), створені згідно із законодавством на постійній основі.
До застрахованих осіб на випадок безробіття відтепер належать особи, які виконують роботи (надають послуги) згідно з цивільно-правовими договорами, та військовослужбовці.
Законом № 799-VІ визначено, зокрема, що військовослужбовці, які раніше були незастрахованими відповідно до Закону № 1533-ІІІ, набувають статусу застрахованих осіб у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, тобто з їх грошового забезпечення утримуються страхові внески в розмірі 0,6%, а військові формування, які виплачують грошове забезпечення військовослужбовцям, починають сплачувати страхові внески з 01.01.2010 р. як роботодавці (1,6%).
Крім того, Прикінцевими положеннями Закону № 799-VІ до 01.01.2011 р. зупинено дію ст. 5 Закону № 1533-ІІІ. Це означає, що відтепер страхуванню на випадок безробіття підлягають:
працюючі особи, які отримують або мають право на пенсію за віком, у тому числі на пільгових умовах, пенсію за вислугу років, а також особи, які досягли встановленого законом пенсійного віку;
іноземці та особи без громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні.
Тобто з 13.01.2009 р. із заробітної плати працюючих пенсіонерів та іноземців потрібно утримувати страхові внески в розмірі 0,6% (раніше страхові внески нараховувалися тільки на фонд оплати праці роботодавців).
Змінився і розмір страхових внесків для осіб, які беруть участь у страхуванні на випадок безробіття на добровільних засадах, який відтепер становить 2,2% від сум оподатковуваного доходу. При цьому фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за договорами ЦПХ, не належать до осіб, які беруть участь у страхуванні на випадок безробіття на добровільних засадах, оскільки вони підлягають обов’язковому страхуванню.
Суттєвим моментом у Законі № 799-VІ є строки сплати внесків на страхування на випадок безробіття: нараховані й утримані внески страхувальники зобов’язані будуть перераховувати одночасно з одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу), в тому числі в безготівковій чи натуральній формі, або з виручки від реалізації товарів (послуг). Тобто юридичні та фізичні особи повинні одночасно при отриманні зазначених коштів сплачувати страхові внески на випадок безробіття пропорційно у відповідних розмірах (1,6%, 2,2%).
Щодо страхових внесків до інших фондів соціального страхування, зокрема на страхування з тимчасової втрати працездатності та від нещасного випадку на виробництві, то відтепер ставка нарахувань до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності становить 1,4%, зокрема для добровільно застрахованих осіб - 1,9%. Але ставки утримань залишилися без змін.
Щодо страхових тарифів на страхування від нещасного випадку на виробництві, то вони зменшилися на 0,1% за всіма класами професійного ризику виробництва.
Отже, нові страхові тарифи на загальнообов’язкове державне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, застосовуються з 13.01.2009 р.
Зазначимо, що Законом № 799-VІ не було внесено жодних змін щодо сплати пенсійних внесків. Як і раніше, роботодавці повинні нараховувати внески за ставкою 33,2% та утримувати їх з працівників за ставкою 2%. Але водночас відповідно до п. 1 ст. 4 Закону України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» та Прикінцевих положень Закону № 1058-ІV платники фіксованого сільськогосподарського податку пенсійні внески за січень 2009 р. повинні сплачувати за спеціальною ставкою - 26,56%.
Насамкінець ще раз нагадаємо про те, що страхові внески за січень 2009 р. потрібно нараховувати, застосовуючи водночас різні ставки, тобто нараховану заробітну плату за січень слід поділити пропорційно відпрацьованим робочим дням за період до 13.01.2009 р. і після.
Для зручного використання у роботі бухгалтерів ставки внесків до фондів соціального страхування із заробітної плати найманих працівників за січень 2009 р. наведено в табл. 1, а в табл. 2 - положення ст. 19 Закону № 1533-ІІІ та п. 2 ст. 1 Закону № 2213-ІІІ щодо платників і розмірів внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття.
Ставки внесків до фондів соціального страхування із заробітної плати найманих працівників
Таблиця 1
| До 13.01.2009 р. | З 13.01.2009 р. | |||||||
| Пенсій-ний фонд | ФСС безробіт-тя | ФСС з ТВП | ФСС НВВП | Пенсій-ний фонд | ФСС безробіт-тя | ФСС з ТВП | ФСС НВВП | |
| Нарахування на заробітну плату за січень 2009 р. |
33,2% | 1,3% | 1,5% | Тариф | 33,2% | 1,6% | 1,4% | Тариф |
| Утримання із заробітної плати за січень 2009 р. | 2% | 0,5% | 0,5% |
- | 2% | 0,6% | 0,5% |
- |
| 1% | 1% | |||||||
Примітка. ФСС безробіття - Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття; ФСС з ТВП - Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності; ФСС НВВП - Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань; тариф - за встановленим тарифом, розмір якого з 13.01.2009 р. зменшився на 0,1% за всіма класами професійного ризику виробництва.
Платники та розміри внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття
Таблиця 2
| Платники | Об’єкти обкладання податком | Розміри внесків |
| Роботодавці - власники підприємства, установи, організації або уповноважені ними органи незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання та фізичні особи, які використовують найману працю | Розмір страхових внесків встановлюється у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, що визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці», виплату доходу (прибутку) фізичним особам за виконання робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб |
1,6% суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, що визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці», виплату доходу (прибутку) за договорами цивільно-правового характеру та підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб |
| Наймані працівники | Розмір страхових внесків встановлюється у відсотках до сум оплати праці, які включають основну і додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб |
0,6% суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб |
Інна ПЕТРЕНКО
“Вісник податкової служби України” № 5 лютий 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).