Исправление ошибок в форме № 1ДФ
ВОПРОС: Профсоюзная организация в декабре 2008 года выплатила своему члену нецелевую благотворительную помощь в размере 740 грн. и сделала подарок (телевизор стоимостью 1000 грн.) по случаю выхода на пенсию. Налог со стоимости подарка уплачен не был. Эта ошибка обнаружена в феврале 2009 года. Как исправить такую ошибку в Расчете по ф. № 1ДФ?
ОТВЕТ: Начнем с того, что вы действительно должны были уплатить со стоимости подарка налог. ГНАУ в своих письмах от 15.04.2004г. № 184/2/17-3110, от 05.05.2004г. № 3523/6/17- 3116 изложила а следующую точку зрения: все выплаты, осуществляемые профсоюзной организацией в натуральном виде, для целей Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) приравниваются к дополнительному благу от неработодателя. При этом облагать налогом такой доход придется по ставке 15 % (письмо ГНАУ от 12.03.2007 г. № 2309/6/17-0216), а при определении объекта налогообложения необходимо использовать натуралъный коэффициент (1,176471), как это предусмотрено п. 3.4 Закона № 889.
Самостоятельно исправить ошибку, допущенную в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, по ф. № 1 ДФ, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451, можно только с помощью одного варианта - путем подачи уточняющего расчета. Форма такого уточняющего расчета идентична форме обычного расчета за отчетный квартал, просто в ее шапке проставляется отметка в поле “Уточняющий”.
Согласно пп. 4.5.1 и 4.5.2 Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.2003г. № 451 (далее - Порядок № 451), чтобы исправить ошибку в ф. № 1ДФ, приведшую к занижению налоговых обязательств по налогу с доходов физических лиц, следует полностью повторить в уточняющем расчете строку предыдущего расчета, в которой допущена ошибка, и проставить в нем в графе 9 признак “1” - строка на исключение, а затем ввести в уточняющий расчет строку с правильными данными, в графе 9 которой указать цифру “0” - строка на ввод.
Уточняющие налоговые расчеты подаются на основании информации из копии предыдущего поданного налогового расчета.
Больше всего вопросов вызывает порядок заполнения граф 4а и 4 уточняющего расчета.
Раньше налоговики (письмо ГНАУ от 02.02.2005г. № 639/Х/17-3115) указывали, что в графе 4а необходимо отражать правильную сумму начисленного налога с доходов физических лиц, а в графе 4 - сумму налога, которую необходимо было бы уплатить, если бы ошибка не была допущена. То есть значения граф 4а и 4 уточняющего расчета должны совпадать.
Но теперь ГНАУ изменила свою точку зрения и в письме от 07.02.2008г. №2155/7/17-0217* отметила, что данные графы 4 ф. № 1 ДФ, в которой обнаружена ошибка, должны переноситься в строку, вводимую в уточняющий расчет без изменений. Следовательно, сумму недоплаты налога с доходов физических лиц, перечисленную налоговым агентом в бюджет, нужно отражать не в уточняющем расчете, а в графе 4 отчетного налогового расчета, т. е. в расчете за тот период, в котором исправляется ошибка.
Пример. Рассмотрим, как исправить ошибку по данным, изложенным в вопросе (допустим, что идентификационный номер работника - 1236549870).
Во-первых, определим объект обложения налогом с доходов:
1000 х 1,176471 = 1176,47 (грн.).
Соответственно сумма налога составит:
1176,47 х 15% = 176,47 (грн.).
А теперь покажем, как, собственно, исправить ошибку.
__________
* См. ком “Исправление ошибок в ф. № 1ДФ: сумма перечисленного налога в исправляемом периоде не корректируется - новое мнение ГНАУ” // “БН”, 2008, № 8, с. 8.