При продаже автомобиля НДФЛ уплачивается
с продажной, а не с оценочной стоимости
В начале февраля на официальном сайте ГНАУ (http://www.sta.gov.ua) был опубликован материальчик под интригующим названием: “Продали авто через биржу. Что делать?”.
Кликнув по заголовку, напоминающему о знаменитом произведении Николая Гавриловича Чернышевского, мы увидели следующий текст:
“Вы продали автомобиль, оценочная стоимость которого больше стоимости, отраженной при посредничестве биржи (а это в лучшем случае 700 гон). С оценочной стоимости налог с доходов физических лиц не уплачен. Что делать?
В данном случае посетите в удобное для Вас время налоговую инспекцию по местожительству и представьте декларацию о реальных доходах от продажи авто. Вам обязательно необходимо это сделать.
Своевременно уплаченные Вами налоги - весомый вклад в бюджет вашего региона”.
Озабоченность налоговиков уплатой НДФЛ при продаже автомобилей через биржу понятна. В другом материале - “Состояние уплаты налога с доходов физических лиц при осуществлении операций по отчуждению движимого имущества (в частности, автотранспортных средств)”, размещенном на том же сайте ГНАУ,- сообщается:
“В Донецкой области средняя сумма налога на одного гражданина (по данным декларации) составляет 710 грн, при средней сумме налога, перечисляемой биржами, 16 грн”.
При этом пресс-служба ГНАУ ссылается на директора Департамента налогообложения физических лиц ГНА Украины Степана Дусяка, который подчеркивает актуальность вопроса налогообложения операций по продаже автотранспортных средств по цене не ниже экспертной оценки и предупреждает автолюбителей: подразделениями налогообложения физических лиц на местах продолжается работа по привлечению к налогообложению граждан и субъектов хозяйственной деятельности - физических лиц, минимизирующих налог при реализации автотранспорта.
Ну а в материале “Продолжаются проверки товарных бирж относительно выполнения функций налогового агента при регистрации соглашений купли-продажи транспортных средств” пресс-служба ГНАУ (см. тот же сайт) опять вспоминает о Степане Дусяке, по словам которого продолжаются проверки товарных бирж относительно выполнения ими функций налогового агента и налогообложения реальных доходов физических лиц при регистрации соглашений купли-продажи автотранспорта. Из материала становится понятным, что налоговики доначисляют НДФЛ, используя Методику товарной экспертизы и оценки дорожных транспортных средств, утвержденную совместным приказом Минюста и Фонда госимущества(1) , благодаря которой устанавливается реальная стоимость транспортного средства, с которой следовало бы удержать НДФЛ.
Теперь давайте подумаем, насколько подобное доначисление соответствует налоговому законодательству и действительно ли физлицу, продавшему автомобиль по цене ниже его оценочной стоимости, нужно уплачивать НДФЛ с оценочной стоимости.
На наш взгляд, в данном вопросе налоговики в очередной раз извратили Закон об НДФЛ.
Прежде всего обратимся к первоисточнику. Статья 12 Закона, в частности, устанавливает такие правила налогообложения операций по продаже или обмену объекта движимого имущества:
1) доход плательщика налога от продажи объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке 15% (см. п. 12.1);
2) в порядке исключения доходы продавца при продаже, в частности, легкового автомобиля не чаще одного раза в течение отчетного налогового года облагаются налогом по ставке в размере 1 процента от стоимости такого объекта движимого имущества при условии уплаты (перечисления) им суммы государственной пошлины в бюджет или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение соответствующего договора до такого удостоверения (см. п. 12.2);
3) если объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента, то такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога в отношении налогообложения доходов, полученных таким плательщиком налога от такой продажи (см. п. 12.3).
С подачи ГНАУ и при помощи судов правило п. 12.3 Закона об НДФЛ стали распространять на товарные биржи. Например, в консультации “Вестника налоговой службы Украины” № 6/2008 биржа была названа посредником - налоговым агентом. Правда, статус налогового агента у биржи, сообщает упомянутая консультация, подготовленная при содействии Т. Добродий,- неполноценный. Ведь при заключении договоров купли-продажи движимого имущества биржа выполняет функции налогового агента только в части проверки факта уплаты налога и уведомления об этом налоговых органов.
К сожалению, Высший административный суд Украины согласен с налоговиками и признаёт, что биржи обязаны выполнять функции налогового агента (см. постановление от 29.05.2007г. по делу № 31/480а).
Впрочем, в данном случае нас больше волнует вопрос о базе налогобложения при продаже автомобиля. “Вестник налоговой службы Украины” № 6/2008 (в той же самой консультации при содействии Т. Добродий) пришел к выводу, что согласно ст. 12 Закона об НДФЛ “объектом налогообложения(2) является стоимость отчуждаемого имущества, расчитанная по обычным ценам (3)”.
В письме ГНАУ от 22.03.2007г. № 1370/Б/17-0715 (подписано С. Лекарем) сделан похожий вывод:
“Налогообложение операций по продаже или мене объектов движимого имущества осуществляется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости объекта движимого имущества, определенной в порядке, предусмотренном Законом Украины “Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине”.(4)
Вероятно, налоговики намекают на то, что в соответствии со ст. 7 Закона “Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине” проведение оценки имущества является обязательным в случае налогообложения имущества согласно закону. И потому-де обложение должно опираться на эти оценки.
На самом деле это совершенно нелепое объяснение.
Во-первых, Закон “Об оценке имущества...” отнюдь не является законом о налогообложении и никак не может изменять нормы Закона об НДФЛ.
Во-вторых, он вообще говорит лишь об обязательности проведения оценки, но не об обязательности ее использования при определении базы налогообложения.
В-третьих, Закон “Об оценке имущества...” увязывает обязательность оценки с налогообложением имущества, тогда как в нашем случае речь идет о налогобложении операции по продаже имущества - иными словами, имеется в виду другой объект налогообложения.
Судя по всему, под прикрытием этого мифа (мол, ст. 12 Закона об НДФЛ предполагает использование оценочной стоимости) налоговики и проводят сейчас кампанию по привлечению неграмотных автолюбителей к уплате НДФЛ с оценочной стоимости “железного коня”.
На самом деле обычные цены упоминаются в контексте ст. 12 Закона об НДФЛ лишь однажды - в п. 12.4. Согласно данной норме:
“Если один объект движимого имущества обменивается на другой объект движимого имущества, то каждая из сторон договора мены уплачивает 50 процентов от суммы налога, определяемой путем применения ставки налога, установленной пунктом 7.1 статьи 7 настоящего Закона, к стоимости имущества, рассчитанной по обычным ценам, отчуждаемого каждой из сторон”.
Откуда же вылезли обычные цены для всех прочих операций, попадающих под действие ст. 12 (например, для продажи автомобиля с помощью биржи)? Почему налоговики хотят применять обычные цены - понятно (раздражают 16 грн, поступающие от “Антилопы Гну” (не ГНАУ) донецких козлевичей). А вот на каком правовом основании - нет.
Напомним, что по ст. 12 Закона обложению подлежит доход плательщика налога от продажи объекта движимого имущества (п. 12.1).
Если верить п. 1.2 Закона об НДФЛ, доход - это “сумма любых денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу либо приобретенных незаконным путем в случаях, определенных подпунктом 4.2.16 пункта 4.2 статьи 4 настоящего Закона, в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами”.
Как видим, нехитрое соединение пунктов 1.2 и 12.1 позволяет прийти к выводу, что доходом физлица от продажи объекта движимого имущества за денежные средства является сумма денежных средств, полученных продавцом в собственность или начисленных в его пользу. Никаких обычных цен по общему правилу нет и в помине!
Кстати, для устранения последних сомнений напомним все основания для применения обычных иен при исчислении дохода, предусмотренные Законом об НДФЛ:
1) с целью налогообложения в доходы плательщика налога также включаются обычная стоимость имущества, передаваемого плательщиком налога по доверенности другому лицу, если условия такой доверенности предусматривают право такого другого лица продать такое имущество или произвести отчуждение его другим способом, кроме такой передачи между членами супружеской пары в пределах общей долевой или общей совместной собственности (п. 1.2);
2) при начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам (п. 3.4);
3) доходом, полученным плательщиком налога от его работодателя в качестве дополнительного блага, признается сумма скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), которая превышает обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен. Если такое дополнительное благо предоставлено лицом, не являющимся работодателем плательщика налога,(5) или лицом, действующим от имени или по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением (п/п. 4.2.9“е”(6));
4) при определенных условиях доход по обычной цене может возникнуть при получении целевой благотворительной помощи (п/п. 9.7.4 “е”);
5) обычная цена “работает” при обмене одного объекта движимого имущества на другой объект движимого имущества (п. 12.4).
Кроме того, Закон об НДФЛ один раз упоминает оценочную стоимость имущества: согласно п/п. 11.2.3 доход от продажи объекта недвижимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости данного объекта недвижимого имущества, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законодательством.
При определении дохода от аренды земли и аренды недвижимого имущества Закон предлагает принимать во внимание минимальную сумму арендного платежа, установленную законодательством (см. п/п. 9.1.1 и 9.1.2).
Итак, если налоговики не смогут доказать, что в действительности физлицо-продавец получило сумму большую, чем зафиксирована в договоре купли-продажи, то ссылки на экспертную оценочную стоимость автомобиля или на обычную цену попросту несостоятельны. Очевидно, по этой причине налоговики настоятельно рекомендуют продавцу заглянуть в родную ГНИ и добровольно представить декларацию о реальных доходах от продажи.
Если же подобной декларации не будет, у налоговиков нет шансов законным путем доначислить НДФЛ. Разве что показания о реальной сумме даст покупатель и эти показания суд примет во внимание.
______________
1) Речь идет о Методике товароведческой экспертизы и оценки дорожных транспортных средств, утвержденной совместным приказом Министерства юстиции Украины, Фонда государственного имущества Украины от 24.11.2003 г. № 142/5/2092, с изменениями.
2) Правильнее - базой налогобложения.
3) При этом порядок определения обычной цены установлен, естественно, п. 1.20 Закона О Прибыли.
4) Еще раньше об этом же сообщалось в п. 4 разъяснения ГНАУ и Минюста от 18.01.2005 г. № 378/5/17-2116, № 31-50/77 и письме ГНАУ от 10.02.2005 г. № 1152/6/17-3116, № 2533/7/ 17-3117.
Переход же от оценочной стоимости к обычной цене совершен, видимо, с учетом п/п. 1.20.5-1 Закона О Прибыли, который принимает ссылки на национальные стандарты по вопросам оценки имущества в качестве доказательств обоснования именно обычной цены.
5) Снова обращаем внимание на эту запятую (явно ошибочную, но до сих пор содержащуюся в тексте Закона), которая закрывает оборот с “не”, вследствие чего приравнивает (см. далее) к подаркам еще и допблага, полученные от имени и по поручению работодателя.
6) Кстати, теоретически п/п. 4.2.9“е” Закона может быть использован против физлица - покупателя дешевого автомобиля. Ибо разница между оценочной и продажной стоимостью автомобиля может интерпретироваться как предоставленная лицом, не являющимся работодателем, сумма скидки с цены (стоимости) товаров, превышающая обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен. Поэтому для покупателя такие доходы могут быть приравнены с целью налогообложения к подаркам (правила обложения подарков - см. в ст. 14 Закона).
Впрочем, такая возможность - тема для отдельной дискуссии.
“Бухгалтер” № 6, февраль (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201