КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ

Віднесення до податкового кредиту частини суми
процентів за іпотечним житловим кредитом

Згідно з пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-IV платник податку має право вклю­чити до складу податкового кредиту звітно­го року частину суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку, яка розраховується за правилами, визначеними відповідно до ст. 10 цього Закону.

Платник податку - резидент має право включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним жит­ловим кредитом, фактично сплачених протягом звітного податкового року, при цьому платник податку повинен мати ідентифіка­ційний номер, а також одержувати заробіт­ну плату, саме щодо якої і застосовується по­датковий кредит.

ПИТАННЯ. 1. Що таке іпотечний житловий кредит?

ПИТАННЯ. 2. Хто має право на податковий кредит за іпотекою?

ПИТАННЯ. 3. Яким чином можна отримати податковий кредит?

ПИТАННЯ. 4. Які документи крім декларації має подати платник податку до податкової інспекції для отримання процентів за іпотечним податковим кредитом?

ПИТАННЯ. 5. Чи є категорії платників податку, які не мають законодавчого права скористатися податковим кредитом за іпотекою?

ПИТАННЯ. 6. За яким кредитним договором платник податку має право на податковий кредит за іпотекою?

ПИТАННЯ. 7. Чи може отримати податковий кредит за іпотекою фізична особа, яка не зареєстрована (не прописана) за місцем предмета іпотеки?

ПИТАННЯ. 8. Чи може скористатися правом на податковий іпотечний кредит фізична особа, яка придбала за рахунок такого кредиту гараж?

ПИТАННЯ. 9. Чи може скористатися правом на податковий кредит фізична особа за умов повернення такого кредиту ануїтетними платежами?

ПИТАННЯ. 10. Чи можуть отримати податковий кредит за іпотекою обидва члени подружжя, якщо іпотечний договір укладено дружиною, а квитанції про сплату процентів за кредитом оформлено на ім'я чоловіка?

ПИТАННЯ. 11. Скільки разів протягом дії кредитного іпотечного договору платник податку має право скористатися податковим кредитом?

ПИТАННЯ. 12. Чи вся сплачена платником податку сума процентів за іпотечним кредитом включається до розрахунку податкового кредиту?

ПИТАННЯ. 13. Які особливості повернення податкового кредиту за молодіжними житловими кредитами?

ПИТАННЯ. 14. Чи має право на податковий кредит платник податку, який одержав та повертає кредит в іноземній валюті?

ВІДПОВІДЬ. 1. Відповідно до п. 1.5 ст. 1 Закону № 889-IV іпотечний житловий кредит - це фінансовий кредит, що надається фізичній особі, товариству співвласників квартир або жит­ловому кооперативу строком не менше п'яти повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом або придбанням квартири (кімнати) або житлового будинку (його частини) (з урахуванням землі, що знаходиться під таким житловим будин­ком, чи присадибної ділянки), які надаються у власність позичальника з прийняттям кре­дитором такого житла (землі, що знаходиться під ним, чи присадибної ділянки) у заставу.

ВІДПОВІДЬ. 2. По-перше, щоб скористатися правом на податковий кредит на проценти, сплачені за іпотечним кредитом, громадянину необхідно дотриматись усіх загальних вимог (загальної процедури) щодо нарахування податкового кредиту, встановлених Законом № 889-IV.

Так, слід урахувати, що право на податко­вий кредит виникає за наслідками звітно­го податкового року тільки у платника по­датку - резидента України, який одержав ідентифікаційний номер. При цьому загаль­на сума нарахованого податкового креди­ту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заро­бітна плата, тому податковий кредит застосовується виключно до доходів, одержаних платником податку протягом звітного року у вигляді заробітної плати.

По-друге, щодо податкового кредиту на проценти, сплачені за іпотечними кредитами, то він має певні особливості, які відріз­няють його від інших видів податкових кре­дитів, передбачених Законом № 889-IV.

Так, у 2009 р. платник податку має пра­во включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житло­вим кредитом, фактично сплачених протя­гом звітного 2008 p., і одержати певне по­вернення з бюджету.

Згідно із Законом № 889-IV право на включення до складу податкового кредиту частини суми процентів, фактично сплаче­них за іпотечним житловим кредитом, має особа, яка досягла 18-річного віку. Це пра­вило не поширюється на випадки, коли об'єкт іпотеки перебуває у спільній частко­вій або спільній сумісній власності подруж­жя, один із членів якого молодший за віком, або коли за умовами заповіту об'єкт іпотеки передається у спадщину фізичній особі, мо­лодшій за віком.

ВІДПОВІДЬ. 3. Платник податку, який має бажання ско­ристатися правом на податковий кредит за підсумками звітного 2008 p., повинен про­тягом 2009 р. подати річну податкову декларацію до податкової інспекції за місцем податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання платника подат­ку, місцем податкової реєстрації платника податку, визначеним згідно із законодав­ством) про суму свого загального річного оподатковуваного доходу та зазначити в ній підстави, суми та підтвердні документи щодо податкового кредиту. Річна податкова декларація заповнюється платником подат­ку самостійно або іншою особою, нотаріаль­но уповноваженою таким платником подат­ку здійснювати таке заповнення.

Крім бланка декларації платник податку має ще заповнити Перелік сум, дозволених до включення до податкового кредиту, а та­кож здійснити розрахунок суми до повернен­ня у спеціальному Розрахунку за відповідною формою. Податковий орган перевіряє Перелік і Розрахунок та у разі недопущення платником податку помилок надає висновок щодо повернення зазначених у Розрахунку сум з бюджету.

Повернення провадиться через 60 днів після дати подання декларації.

Законом № 889-IV встановлено, що для зручності платників податку податкові органи повинні надавати безоплатні роз'яснення порядку документального підтвердження прав платників податку на податковий кредит та подання податкової декларації, у тому числі шляхом проведення відповідних навчань, семінарів тощо, забезпечувати безоплатне надання бланків декларацій з цього податку, інших розрахунків, передбачених цим Законом, за першим запитом платника податку.

ВІДПОВІДЬ. 4. Згідно із Законом № 889-IV до складу по­даткового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, то­варною накладною, іншими розрахункови­ми документами або договором, які іденти­фікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.

Зазначені документи (їх оригінали) не на­даються податковому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення податко­вим органом податкової перевірки стосовно нарахування такого податкового кредиту.

Для прискорення проведення податкови­ми органами розрахунків сум, що підляга­ють поверненню з бюджету внаслідок за­стосування платниками податку права на податковий кредит, платникам податку ре­комендується додавати до декларації копії документів, що підтверджують витрати, які включаються до податкового кредиту.

Зокрема, при реалізації права на подат­ковий кредит на проценти за іпотекою слід надати податковому органу копії кредитного договору та нотаріально засвідченого договору іпотеки (вимоги до договорів розгля­нуто вище).

Крім того, в обов'язковому порядку ма­ють надаватися квитанції (інші платіжні документи), в яких чітко зазначено суму спла­чених процентів за користування іпотечним кредитом і прізвище, ім'я та по батько­ві саме платника податку - платника цих процентів.

Така вимога є дуже суттєвою, оскільки ін­коли умовами кредитних договорів передба­чено погашення кредиту шляхом ануїтет них платежів, тобто всі виплати за кредитом по­діляються на рівні платежі, які включають як основну суму боргу, так і проценти, і які ре­гулярно сплачуються протягом певного часу. В ануїтетних платежах зазначається лише загальна сума виплат і може не міститися розбивка на проценти і основну суму бор­гу (співвідношення між ними відрізняється в кожному місяці). У платіжному документі від­повідно не відображається, яку суму сплаче­но за основним зобов'язанням, а яку - за процентами.

У зв'язку з цим у податкових органів бу­дуть відсутні підстави для проведення розрахунку частки суми процентів, що підлягають поверненню платнику податку.

Для виключення таких випадків, які уне­можливлюють одержання податкового кредиту, з метою дотримання вимог Закону № 889-IV щодо надання податкового кре­диту платникам податку, які погашають свої зобов'язання за іпотечним кредитом ануїтетними платежами, слід рекомендувати та­ким платникам переукласти з кредитними установами договори та внести до них змі­ни, якими передбачити окреме погашення основної суми кредиту і процентів за ним.

ВІДПОВІДЬ. 5. Платник податку позбавляється права на включення частини суми процентів за іпо­течним житловим кредитом до складу по­даткового кредиту у разі втрати ним резидентського статусу, а також при виїзді такого платника податку за межі України на постій­не місце проживання (із втратою резидент­ського статусу або без такої).

Також правом на податковий кредит не можуть скористатися самозайняті особи - платники податку, які є суб'єктами підприєм­ницької діяльності або здійснюють незалеж­ну професійну діяльність та не є найманими особами у межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. Крім того, податковий кредит не можуть одер­жати: військовослужбовці та інші особи, які згідно з умовами оплати праці одержують доходи, відмінні від заробітної плати; особи, які з будь-яких причин не мають ідентифіка­ційного номера.

ВІДПОВІДЬ. 6. Законом № 898-IV визначено, що право на податковий кредит за іпотекою має плат­ник податку, який надасть податковому ор­гану, зокрема, копії договорів, які одночасно відповідають таким умовам:

у кредитному (фінансовому) договорі має зазначатися, що його цільове призначен­ня - придбання житла;

до фінансового договору про іпотечний кредит обов'язково укладається іпотечний договір, який є невід'ємним додатком до до­говору про іпотечний кредит;

обидва договори нотаріально засвідчу­ються;

кредит надається банком чи іншою фінан­совою установою (зокрема, кредитною спіл­кою) - резидентом (пп. 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закону № 334/94-ВР);

договір про іпотечний кредит укладається строком не менше ніж п'ять років;

заставою за іпотечним договором є неру­хомість житлового призначення (квартира, кімната, будинок), яка придбавається, або житловий будинок, що будується на земель­ній ділянці, яка належить на праві власності позичальнику такого кредиту і на яку отри­мано кредит;

житло, придбане (побудоване) за іпотеч­ним кредитом, згідно з паспортними дани­ми платника податку, що звертається за по­датковим кредитом, є основним місцем його проживання (місцем реєстрації);

договір про іпотечний кредит та іпотечний договір мають бути укладеними після 1 січня 2004 р. (після набрання чинності законами № 889-IV та № 898-IV).

ВІДПОВІДЬ. 7. Відповідно до п. 10.1 ст. 10 Закону № 889-IV право платника на податковий кредит виникає у разі, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будуєть­ся чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання.

Згідно з роз'ясненнями, викладени­ми у листі № 06-10/10-138, таке визна­чення здійснюється платником податку самостійно, зокрема шляхом реєстра­ції (внесення відомостей до паспортно­го документа такого платника податку) об'єкта житлової іпотеки за його місцем проживання відповідно до норм Закону № 1382-IV.

Тобто скористатися правом на податковий кредит на проценти за іпотекою може плат­ник податку, у якого житло, придбане (побу­доване) за рахунок іпотечного кредиту, згід­но з його паспортними даними є основним місцем його проживання (місцем реєстрації). У зв'язку з цим поки будівництво житла (квартири, будинку) не завершено, платник не має права на податковий кредит.

ВІДПОВІДЬ. 8. Згідно з п. 10.1 ст. 10 Закону № 889-IV платник податку - резидент має право вклю­чити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житловим кре­дитом, фактично сплачених протягом звітного податкового року.

Таке право виникає у разі, якщо за ра­хунок такого іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий буди­нок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання.

Відповідно до п. 1.5 ст. 1 Закону № 889-IV іпотечний житловий кредит - це фінансовий кредит, що надається фізичній особі строком не менше п'яти повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з будів­ництвом або придбанням квартири (кімнати) або житлового будинку (його частини) (з ура­хуванням землі, що знаходиться під таким житловим будинком, чи присадибної ділян­ки), які надаються у власність позичальника з прийняттям кредитором такого житла (зем­лі, що знаходиться під ним, чи присадибної ділянки) у заставу.

Індивідуальні (окремі) гаражі або міс­ця на гаражних стоянках чи в гаражних кооперативах відповідно до пп. 1.10.1 п. 1.10 ст. 1 Закону № 889-IV не є жит­ловою нерухомістю, тому на них не мо­жуть поширюватися норми, визначе­ні пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 та ст. 10 Закону № 889-IV.

ВІДПОВІДЬ. 9. Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Зако­ну № 889-IV до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, під­тверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, ка­совим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, по­слуг) та визначають суму таких витрат. При цьому Законом № 889-IV не визначено як підтвердні документи для застосування податкового кредиту будь-які довідки, зокрема довідки чи виписки з рахунків позичальника кредиту в банку.

Також згідно з Інструкцією № 442 сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом повинна бути документально підтверджена платником податку наявністю договору про іпотечний кредит та платіжних документів, які свідчать про перерахування ним коштів у рахунок погашення такого кредиту протягом звітного податкового року (рахунок з відбитком каси про перерахування коштів, платіжне доручення банку з відміткою про перерахування коштів).

При дотриманні зазначених умов платник податку має підстави на податковий кредит, передбачений пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону № 889-IV.

ВІДПОВІДЬ. 10. Відповідно до п. 1.16 ст. 1 Закону № 889-IV податковий кредит - це сума (вартість) ви­трат, понесених платником податку - рези­дентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юри­дичних осіб протягом звітного року (крім ви­трат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяєть­ся зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за на­слідками такого звітного року, у випадках, ви­значених цим Законом.

Також відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 889-IV до складу податково­го кредиту включаються фактично понесе­ні витрати, підтверджені платником подат­ку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товар­ною накладною, іншими розрахунковими до­кументами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визнача­ють суму таких витрат.

Платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року, в тому числі части­ну суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку, яка розрахо­вується за правилами, викладеними у ст. 10 Закону № 889-IV.

Згідно з пп. 10.7.1 п. 10.7 ст. 10 Зако­ну № 889-IV право на включення до скла­ду податкового кредиту частини суми про­центів, фактично сплачених за іпотечним житловим кредитом, надається одному з членів подружжя, у спільній частковій або спільній сумісній власності якого перебу­ває об'єкт іпотеки. При цьому кредитна угода має бути підписаною обома члена­ми такого подружжя або одним із членів подружжя за наявності нотаріально заві­реної довіреності іншого члена подружжя на таке підписання.

Якщо таке подружжя розлучається, то право на включення до складу податково­го кредиту частини суми процентів, фактич­но сплачених за іпотечним житловим креди­том, має платник податку, у власності якого залишається за домовленістю сторін або за рішенням суду такий об'єкт іпотеки.

Отже, в даному випадку право на одер­жання податкового кредиту за іпотекою має чоловік, оскільки фактична сплата процентів за кредитом здійснюється ним.

ВІДПОВІДЬ. 11. Статтею 10 Закону № 889-IV встановле­но, що у платника податку право на включення до складу податкового кредиту суми, розрахованої згідно з цією статтею, вини­кає у разі, якщо за рахунок такого іпотеч­ного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання, та не частіше ніж один раз на 10 років, починаючи з року, в якому об'єкт житлової іпоте­ки придбавається або починає будуватися, навіть у разі дострокового повного пога­шення основної суми та процентів попере­днього кредиту.

Отже, якщо платник податку отримує де­кілька іпотечних житлових кредитів, пра­во на податковий кредит виникає у нього лише за одним таким кредитом, забез­печеним одним предметом іпотеки, який платник визначає як основне місце про­живання. Такий платник податку на підста­ві прав, наданих пунктами 10.1, 10.5 та 10.6 ст. 10 Закону № 889-IV, може включи­ти щороку до складу податкового кредиту частину суми процентів, фактично сплаче­них за одним іпотечним житловим креди­том, починаючи з року, в якому об'єкт житлової іпотеки придбавається або починає будуватися (лист № 06-10/10-138).

ВІДПОВІДЬ. 12. Відповідно до п. 10.2 ст. 10 Закону № 889-IV частина суми процентів, яка включається до складу податкового кре­диту платника податку - позичальника іпотечного житлового кредиту, дорівнює добутку суми процентів, фактично сплаче­них платником податку протягом звітного податкового року в рахунок його погашен­ня, на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою: К = МП/ФП, де К - кое­фіцієнт; МП - мінімальна загальна площа житла, яка дорівнює 100 м2; ФП - фак­тична загальна площа житла, яке будуєть­ся (придбавається) платником податку за рахунок іпотечного кредиту.

Якщо цей коефіцієнт є більшим за одини­цю, то до складу податкового кредиту вклю­чається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування та­кого коефіцієнта.

ВІДПОВІДЬ. 13. Повернення з бюджету податку з доходів фізичних осіб може здійснюватися лише в межах сум, які фактично надійшли до бю­джету від конкретного платника податку в звітному році.

Якщо умовами надання молодіжного житлового кредиту передбачено повну або часткову компенсацію за рахунок бюджетних коштів процентів за таким кредитом, то претендувати на податковий кредит одержу­вач такого молодіжного кредиту може тіль­ки в частині особисто ним сплачених про­центів. При повній компенсації процентів за кредитом за рахунок бюджетних коштів платник податку не має законодавчих під­став на податковий кредит за таким кре­дитним договором.

ВІДПОВІДЬ. 14. Так, має. Законодавством України при здійсненні операцій з валютою передбачено певний порядок її використання. Згідно зі ст. 47 Закону № 2121-III банки мають пра­во здійснювати операції з надання креди­тів в іноземній валюті, отримання процен­тів від позичальників за такими кредитами на підставі банківської ліцензії та письмово­го дозволу Нацбанку України на здійснення операцій з валютними цінностями, зокрема залучення і розміщення іноземної валюти на валютному ринку України.

Водночас, оскільки у Законі № 889-IV не наведено визначення терміна «витрати, понесені в іноземній валюті», то при розрахун­ку суми зазначених витрат у гривнях згідно з п. 1.21 ст. 1 цього Закону слід застосову­вати відповідні положення п. 7.3 ст. 7 Зако­ну № 334/94-ВР у частині, що не суперечить Закону № 889-IV.

Отже, платники податку з доходів фізич­них осіб мають право включити до складу податкового кредиту частину суми процен­тів, сплачених за іпотечними житловими кредитами, виданими та повернутими в іноземній валюті.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 898-IV від 05.06.2003 р. «Про іпотеку» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 1382-IV від 11.12.2003 р. «Про свободу пересування та вільний вибір місця проживання в Україні»

Закон України № 2121-III від 07.12.2000 р. «Про банки і банківську діяльність» (зі змінами та доповненнями)

Наказ ДПА України № 442 від 22.09.2003 р. «Про затвердження Інструкції про податковий кредит» (зареєстровано в Мін'юсті України 01.10.2003 р. за № 879/8200, за текстом - Інструкція № 442)

Лист Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності № 06-10/10-138 від 12.02.2007 р. «Щодо оподаткування доходів фізичних осіб»

Тетяна ДОБРОДІЙ

“Вісник податкової служби України” № 8 лютий 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).

Документи що посилаються на цей