Річна пенсійна звітність звичайних підприємців “за себе”

Підприємці на звичайній системі зобов'язані сплачувати пенсійний внесок “за себе”. Крім сплати внеску, необхідно ще й подати звітність. Розглянемо всі тонкощі подання пенсійної звітності “за себе” (за працівників подається інша звітність, куди не включають підприємницьких доходів).

Додаток 24 за 2009 рік

Спочатку підприємець повинен представити “Розрахунок авансових сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на 200_ рік” (далі - Додаток 24). Останній термін його подання - не пізніше 1 травня поточного року. Тобто за 2009 рік Ви повинні представити його не пізніше 1 травня 2009 року.

Терміни сплати авансів аналогічні термінам сплати податку з доходів: до 15 березня, 15 травня, 15 серпня, 15 листопада поточного року.

Як бачите, останній термін подання Додатка 24 - не пізніше 1 травня, а перший термін сплати - до 15 березня. Інакше кажучи, до подання звіту підприємець повинен буде розрахувати суму авансу. Тому, щоб уникнути можливих непорозумінь, перш ніж сплачувати авансовий платіж, краще представити Додаток 24 до сплати пенсійного внеску - Вам можуть вказати на можливі неточності в розрахунках.

Додаток 24 необхідний для розрахунку авансових платежів. Однак в Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженої постановою Правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р. № 21-1 (далі - Інструкція № 21-1), не сказано, як розраховувати авансові внески. Якщо керуватися логікою, то приватний підприємець повинен вчинити у такий спосіб. У Додатку 24 необхідно вказати суму отриманого доходу (що обкладається податком з доходів) за минулий рік (для новозареєстрованих підприємців ставиться сума виходячи з доходу, що планується). Звертаємо Вашу увагу, що таку суму потрібно взяти з річної декларації про доходи (яку подають до податкової інспекції). Потім суму чистого доходу множимо на ставку пенсійного внеску, у результаті чого отримуємо річну суму внеску. А після ділення цього показника на 4 отримуємо квартальну авансову суму страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування.

Витяг

Додаток 24

Розрахунок авансових сум страхових внесків на загальнообов'язкове
державне пенсійне страхування на 2009 рік

Додаток 25 за 2008 рік

Після закінчення звітного року суми сплачених авансових платежів ураховуються при остаточному розрахунку. Останній здійснюється для того, щоб порівняти фактично нараховану суму пенсійних внесків “за себе” з перерахованими протягом року авансовими внесками. Якщо в результаті перерахунку виявиться, що підприємець недоплатив, то до 1 квітня він повинен здійснити доплату. Якщо буде переплата, то вона підлягає або поверненню, або зарахуванню у рахунок сплати майбутніх платежів (пп. 11.17 Інструкції № 21-1).

Перерахунок оформлюється у вигляді Розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за 200_ рік (далі - Додаток 25) і подається підприємцем до Пенсійного фонду до 1 квітня наступного після звітного року.

Незабаром приватні підприємці повинні будуть здійснити перерахунок за 2008 рік, останній термін подання якого - 31 березня 2009 року.

Додаток 25 подають підприємці, які в 2008 році (протягом всього року або його частині) перебували на загальній системі оподаткування.

Якщо приватний підприємець протягом 2008 року перебував на декількох системах оподаткування, то, ми вважаємо, що число звітів повинно відповідати числу систем оподаткування.

Підприємцю на загальній системі оподаткування також краще подати Додаток 25 раніше. Зробити це потрібно для того, щоб потім у разі виявлення помилки не уточнювати звітність з персоніфікації, яка також здається до 1 квітня.

Зупинимося на особливостях заповнення Додатка 25 за 2008 рік.

Перед цим зазначимо, що інформація щодо членів сім'ї наводиться лише тоді, коли вони зареєстровані в Пенсійному фонді страхувальниками.

У формі Додатка 25 у графі “Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації” відображають фактичну суму чистого доходу за відповідний місяць “за себе”.

Крім цього, у листі Пенсійного фонду України від 29.03.2006 р. № 3756/03-30 (далі - Лист № 3756) роз'яснено, що суми чистого доходу за відповідний місяць повинні відповідати сумам чистого доходу, зазначеного в Книзі обліку доходів і витрат платника. До речі, підприємець зобов'язаний щомісяця підбивати підсумки в Книзі ф. № 10 на підставі пп. 2 п. 2 ст. 17 Закону України “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” від 09.07.2003 р. № 1058-IV. І ще, якщо записувати помісячні доходи, то легше буде здійснити перерахунок.

Потрібно зазначити, що підсумкове значення графи має відповідати сумі чистого доходу, вказаній в п. 1.3 розділу І Декларації про доходи (тобто в Додатку 25 вказують лише доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності).

Графа “Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини”

Згідно з пп. 5.3.2 Інструкції № 21-1 розмір місячного страхового внеску має бути не менше мінімального розміру страхового внеску за кожен місяць, розрахованого шляхом множення розміру мінімальної заробітної плати за відповідний місяць, в якому платник мав чистий дохід, на 33,2%. Тобто, якщо в підприємця немає доходів, то він нічого не сплачує.

Разом з тим, відповідно до роз'яснень, наданих в Листі № 3756:

“Суми доплат до мінімального страхового внеску у Розрахунку (тобто в Додатку 25. Прим, редакції) не відображаються.

Платникам, які згідно із законодавством зобов'язані здійснити доплату до мінімального внеску, надсилається акт, у якому здійснено розрахунок страхових внесків, які підлягають доплаті за результатами підприємницької діяльності за звітний рік, для узгодження та підписання.

Узгоджена сума вноситься у картку особового рахунка платника в графу “Нараховано згідно з повідомленням-розрахунком”.

У разі узгодження акта та несплати розрахункових сум такому платнику направляється вимога”.

Таким чином, в графі 4 відображають дохід, зазначений у графі 2, але в межах максимальної величини.

Тепер про верхню межу для обкладання внеском. Вона не повинна перевищувати розмір максимальної величини, з якої стягуються внески (див. Таблицю 1).

Таблиця 1 (грн.)

Максимальний розмір заробітної плати,
з якої сплачуються страхові внески у 2008 році

Таким чином, якщо:

- дохід дорівнює 0 грн., то в графі 4 “Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини” відображається 0 грн.;

- дохід більше 1 коп., але менше мінімальної зарплати, то графа 4 “Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини” дублює графу 2 “Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізособи - суб'єкта підприємницької діяльності” (згідно з Листом № 3756);

- дохід, що перевищує максимальну величину, з якої нараховуються внески, записується в межах цього максимального розміру.

Графа “Нараховано внесків”

Тут все зрозуміло: графа “Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини” х 33,2%.

Графа “Сплачено авансових сум”

Сюди заносять суми пенсійного внеску, сплачені підприємцем в 2008 році у вигляді авансових внесків “за себе”.

Розрахунок авансових внесків на 2008 рік приватний підприємець уже повинен був подати (не пізніше 1 травня 2008 року).

Умовно-числовий приклад

ФОП перебував на звичайній системі оподаткування протягом усього 2008 року. Члени його сім'ї не беруть участі в підприємницькій діяльності й не зареєстровані як страхувальники.

Загальний річний дохід - 19 100,00 грн. Щомісячна розшифровка наведена у Таблиці 2.

Таблиця 2 (грн.)

Фактично сплачено авансових внесків - 6 000,00 грн. У результаті здійсненого перерахунку (до 1 квітня 2009 року) ФОП повинен доплатити 173,54 грн. (6 173,54 грн. - 6 000,00 грн.).

Заповнимо Додаток 25 за 2008 рік.

Витяг

Додаток 25

Розрахунок
суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за 2008 рік

Таким чином, на підставі Додатка 25 ФОП повинен доплатити 173,54 грн., але це не все. Як ми вказали вище, суми доплат до мінімального страхового внеску у Додатку 25 не відображаються. Тому працівники Пенсійного фонду на підставі цього поданого звіту роблять акт з розрахунком доплати пенсійних внесків за звітний рік.

Щоб Ви були озброєні, розповімо механізм розрахунку доплат. Спочатку необхідно згадати розмір мінімальної заробітної плати в 2008 році (див. Таблицю 3).

Таблиця 3 (грн.)

На підставі мінімального розміру заробітної плати розрахуємо мінімальний пенсійний внесок у 2008 році для приватних підприємців “за себе” (розмір мінімального внеску у 2008 році - мінімальний розмір заробітної плати у 2008 році х 33,2%) (див. Таблицю 4).

Таблиця 4 (грн.)

Наведемо приклад розрахунку доплати, який включається до акта (див. Таблицю 5).

Таблиця 5 (грн.)

Розрахунок сум страхових внесків, які підлягають доплаті
за результатами підприємницької діяльності за 2008 рік

Документи що посилаються на цей