Комментарий к Постановлению правления
Пенсионного фонда Украины от 01.12.2008 г. № 21-1
“О порядке оформления результатов проверок,
осуществляемых органами Пенсионного фонда Украины”
(зарегистрировано в Минюсте Украины
24.12.2008 г. за № 1226/15917)
Сегодня мы рассмотрим особенности нового Порядка оформления результатов проверок плательщиков по вопросам соблюдения действующего законодательства относительно начисления, исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Украины, утвержденного постановлением правления ПФУ от 01.12.2008 г. № 21-1 и зарегистрированного в Минюсте 24.12.2008 г. за № 1226/15917 (текст этого документа вы можете прочесть на с. 42-51 настоящего выпуска).
Порядок вступил в силу в середине января (опубликован в “Офіційному віснику України” за 12.01.2009 г.). Соответственно, с его появлением утратил силу ранее действовавший аналогичный документ, утвержденный постановлением правления ПФУ от 21.03.2003 г. № 6-5. Самое главное принципиальное отличие нового Порядка от его предшественника - то, что его положения согласованы с нормами Закона Украины “Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности” (далее - Закон о госнадзоре).
Остановимся на наиболее важных положениях Порядка.
Сроки и периодичность плановых проверок
В точном соответствии с нормами Закона о госнадзоре срок плановой пенсионной проверки не может превышать 15 рабочих дней, а для субъектов малого предпринимательства - 5 рабочих дней. Напомним, что часть 7 ст. 63 Хозяйственного кодекса Украины называет субъектами малого предпринимательства предприятия независимо от формы собственности, на которых среднеучетная численность работников за отчетный (финансовый) год не превышает 50 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не выше 70 млн грн.
Периодичность проведения плановых проверок определяется в зависимости от степени риска согласно критерию, утвержденному Постановлением КМУ от 03.09.2008 г. № 775 “Об утверждении критерия, по которому оценивается степень риска от проведения хозяйственной деятельности и определяется периодичность проведения плановых мероприятий, связанных с государственным надзором (контролем) в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования” (см. “В помощь директору” № 3/2009, с. 8-9).
Таким критерием является полнота начисления и уплаты страховых взносов. В соответствии с ним все субъекты хозяйствования разделены на три группы - с высокой, средней и незначительной степенью риска. Первые две группы представим в виде таблицы:
| Признак | Субъекты с высокой степенью риска | Субъекты со средней степенью риска |
| Начисление страховых взносов | Не производится (хотя труд наемных лиц используется)* | Производится в размере меньше минимального |
| Представление территориальным органам ПФУ сведений, предусмотренных законодательством | Не производится |
Производится с нарушением сроков, допускаются ошибки, несогласованности |
| Нарушение установленных сроков уплаты страховых взносов | Происходит систематически |
Происходит (не систематически) |
| Периодичность плановых проверок | Не чаще одного раза в год |
Не чаще одного раза в два года |
Те, кто не имеет ни одного из вышеперечисленных признаков, считаются субъектами хозяйствования с незначительной степенью риска, и их проверяют не чаще одного раза в пять лет.
Сроки проведения и основания для внеплановых проверок
На внеплановые проверки отводится не более десяти рабочих дней, а для субъектов малого предпринимательства - двух рабочих дней.
В ходе внеплановой проверки могут выясняться лишь те вопросы, которые послужили основанием для ее проведения (они обязательно указываются в направлении на проведение проверки). Такие основания установлены статьей 6 Закона о госнадзоре:
- подача субъектом хозяйствования письменного заявления об осуществлении проверки по его желанию;
- выявление и подтверждение недостоверности данных, заявленных в документах обязательной отчетности, представленных субъектом хозяйствования;
- проверка исполнения субъектом хозяйствования предписаний, распоряжений или других распорядительных документов относительно устранения нарушений требований законодательства, выданных по результатам проведения плановых мероприятий органом государственного надзора (контроля);
- обращения физических и юридических лиц о нарушении субъектом хозяйствования требований законодательства. Внеплановое мероприятие в этом случае осуществляется только при наличии согласия центрального органа исполнительной власти на его проведение;
- непредставление в установленный срок субъектом хозяйствования документов обязательной отчетности без уважительных причин, а также письменных объяснений о причинах, препятствовавших представлению таких документов.
Как видим, в этом перечне на сегодняшний день отсутствуют основания для проведения проверки при снятии субъекта с учета в ПФУ.
Уведомление о плановой проверке
Об осуществлении плановой проверки плательщики извещаются путем направления им письменного уведомления не позднее чем за 10 дней до дня ее осуществления. Порядок предусматривает стандартную форму такого уведомления (приложение 1 к Порядку).
Здесь появился новый момент. Теперь уведомление может быть не только направлено по почте или вручено лично, но и доведено телефонограммой. Поэтому есть смысл строго проинструктировать своих работников о порядке приема телефонограмм, вернее - о том, как правильно отказывать в их приеме. Поверьте, ни один контролирующий орган не передает телефонограммами ничего хорошего для предприятия.
Форма акта
По результатам плановой проверки составляется акт. Его форма теперь унифицирована (приложение 3 к Порядку). Раньше, как вы помните, акт составлялся в произвольной форме.
По аналогии с актами налоговых проверок Пенсионный фонд предусмотрел в форме своего акта ряд сведений, под которыми обязаны подписаться должностные лица плательщика:
- “Подтверждаем, что первичные документы, использованные при проведении проверки, достоверны, предоставлены в полном объеме, а дополнительных (других) документов, свидетельствующих о деятельности плательщика за проверяемый период, нет”;
- “Акт составлен в двух экземплярах. С обязанностями, правами страхователей и порядком обжалования решений и действий должностных лиц органов Пенсионного фонда Украины ознакомлены, один экземпляр акта с приложениями на ____ листах получил ___.___.200_ года”;
- “С выводами проверки и(или) фактами и данными, изложенными в акте проверки, не согласны, замечания к акту проверки прилагаются (при наличии возражений)”.
Заметим, что первая из этих оговорок представляет некоторую опасность для предприятия, поскольку в случае судебного разбирательства она может быть использована представителями ПФУ для того, чтобы не допустить появления в деле новых документов. Впрочем, опасность здесь скорее психологическая, нежели юридическая. Для суда подобные расписки особого значения не имеют, и судья почти наверняка приобщит к делу документ, которым предприятие не смогло воспользоваться в момент проверки.
Что касается внеплановых проверок, то по их результатам составляется акт произвольной формы. В качестве обязательных условий в нем предусмотрено лишь наличие сведений, перечисленных в ч. 6 ст. 7 Закона о госнадзоре, а именно:
- дата составления акта;
- тип мероприятия (плановое или внеплановое);
- вид мероприятия (проверка, ревизия, обследование, осмотр и т. п.);
- предмет государственного надзора (контроля);
- название органа государственного надзора (контроля), а также должность, фамилия, имя и отчество должностного лица, осуществившего мероприятие;
- наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица - предпринимателя, в отношении деятельности которых осуществлялось мероприятие;
- состояние исполнения требований законодательства субъектом хозяйствования, а в случае неисполнения - детальное описание выявленного нарушения со ссылкой на соответствующее требование законодательства.
При отсутствии нарушений составляется не акт, а справка.
Порядок зачем-то указывает, что в акте не допускается определение вида и размера финансовых санкций за установленные нарушения. Честно говоря, нам такое ограничение совершенно непонятно. Налоговики, к примеру, от подобной практики отказались, и в их актах штрафные санкции указываются.
Объяснения
В случае отсутствия первичных документов, подтверждающих факт нарушения, к акту прилагаются объяснения должностных лиц или уполномоченных лиц плательщика (в пределах их компетенции) либо физического лица, использующего труд наемных работников. В других случаях в предоставлении объяснений можно отказать на основании того, что Порядком их предоставление не предусмотрено.
Ну а вообще, в предоставлении объяснений можно отказывать в любых ситуациях, в том числе в случае отсутствия первичных документов. Никаких санкций за это не предусмотрено.
Подписание акта
Акт, составленный в двух экземплярах, подписывается в последний день проверки должностными лицами органа ПФУ, проводившими проверку, и руководителем и главным бухгалтером субъекта предпринимательства, а при их отсутствии - заменяющими их лицами. При проверке физлица-предпринимателя требуется подпись такого предпринимателя или уполномоченного им лица.
В случае каких-либо замечаний со стороны плательщика его руководитель и главный бухгалтер (физическое лицо) подписывают акт с замечаниями, которые подаются в орган Пенсионного фонда Украины в письменной форме. Одновременно должностное лицо плательщика или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности делает соответствующую отметку в акте. Замечания плательщика по проверке являются неотъемлемой частью акта. Срок подачи замечаний Порядком не установлен.
Если плательщик (его должностное лицо) отказывается от подписания акта, то представитель ПФУ вносит в такой акт соответствующую запись. Разумеется, никаких негативных последствий отказ от подписи не влечет.
____________________
* В том числе по информации подразделений налоговой милиции, других государственных органов или третьих лиц.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Сергей Коваль,
юрист
Газета “Фортекс” № 7-8/2009 (№ 319-320), от 24.02.2009 г.