Облік витрат на придбання ліцензії

ДПАУ вже не вперше плутає бухгалтерський облік з податковим, але змінене з 01.01.2009 року визначення терміну “нематеріальний актив” не на користь ДПАУ.

Ліцензія - документ державного зразку, що засвідчує право ліцензіата на здійснення вказаного в ньому виду господарської діяльності протягом певного терміну, за умови виконання ліцензійних умов.

Ліцензія являється єдиним документом дозвільного характеру, що дає правозайматися певним видом господарської діяльності, який відповідно до законодавства підлягає обмеженню.

Ліцензування не може використовуватися для обмеження конкуренції в здійсненні господарської діяльності, оскільки головним принципом ліцензування є захист права, законних інтересів, життя і здоров'я громадян, захист навколишнього природного середовища і забезпечення безпеки держави.

Перелік видів діяльності, що підлягають ліцензуванню, встановлений Законом про ліцензування, який визначає повноваження органів державної влади у сфері ліцензування, порядок отримання, переоформлення, видачі дубліката, анулювання ліцензії і відповідальність суб'єктів господарювання за порушення законодавства у сфері ліцензування.

Види діяльності, що підлягають ліцензуванню, приведені в ст. 9 Закону про ліцензування.

Орган ліцензування повинен оформити ліцензію не пізніше за 3 робочі дні з дня надходження документа, підтверджуючого внесення плати за видачу ліцензії.

Термін дії ліцензії на здійснення певного виду господарської діяльності встановлюється КМУ за наданням спеціально уповноваженого органу з питань ліцензування, але не може бути менше 5 років.

Господарська діяльність на підставі ліцензії, виданої органом ліцензування, яким е центральний орган виконавчої влади, здійснюється на всій території України.

Господарська діяльність на підставі ліцензії, виданої органом ліцензування, яким є місцевий орган виконавчої влади або спеціально уповноважений виконавський орган рад, здійснюється на території відповідної адміністративно-територіальної одиниці.

Для кожної філії, кожного відособленого підрозділу ліцензіата, які здійснюватимуть господарську діяльність на підставі отриманої ними ліцензії, орган ліцензування видає ліцензіату завірені ним копії ліцензії, які реєструються в журналі обліку заяв і виданих ліцензій. При ліквідації філії, іншого відособленого підрозділу ліцензіата, які здійснювали ліцензійну господарську діяльність, або у разі припинення філією, іншим відособленим підрозділом ліцензіата ліцензійної господарської діяльності ліцензіат зобов'язаний протягом 7 робочих днів з дати ліквідації такої філії або іншого відособленого підрозділу або з дати припинення діяльності такою філією або іншим відособленим підрозділом подати в орган ліцензування відповідне повідомлення у письмовій формі. Орган ліцензування повинен внести відповідні зміни до ліцензійного реєстру не пізніше за наступний робочий день з дати надходження такого повідомлення.

Якщо ліцензіат має намір здійснювати вказаний в ліцензії вид господарської діяльності після закінчення терміну її Дії, то він повинен отримати нову ліцензію в порядку, встамовленому Законом про ліцензування. Нова ліцензія видається органом ліцензування не раніше останнього робочого дня дії раніше виданої ліцензії.

Підставами для анулювання ліцензії є:

- заява ліцензіата про анулювання ліцензії;

- акт про повторне порушення ліцензіатом ліцензійних умов;

- рішення про відміну державної реєстрації суб'єкта господарювання;

- нотаріально завірена копія свідоцтва про смерть фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності;

- акт про виявлення недостовірних відомостей в документах, поданих суб'єктом господарювання для отримання ліцензії;

- акт про встановлення факту передачі ліцензії або ЇЇ копії іншій юридичній або фізичній особі для здійснення госпоцарської діяльності;

- акт про встановлення факту неподання у встановлений термін повідомлення про зміну даних, вказаних в документах, які додавалися до заяви про видачу ліцензії;

- акт про невиконання розпорядження про усунення порушень ліцензійних умов;

- неможливість ліцензіата забезпечити виконання ліцензійних умов, встановлених для певного виду господарської діяльності;

- акт про відмову ліцензіата в проведенні перевірки центральним органом виконавчої влади у сфері інтелектуальної власності або спеціально уповноваженим органом з питань ліцензування.

Орган ліцензування приймає рішення про анулювання ліцензії протягом 10 робочих днів з дати встановлення підстав для анулювання ліцензії, яке вручається (висилається) ліцензіату з вказівкою підстав анулювання не пізніше 3 робочих днів з дати його ухвалення.

Рішення про анулювання ліцензії вступає в силу через десять днів з дня його ухвалення.

Якщо ліцензіат протягом цього терміну подає скаргу в експертно-апеляційну раду, то дія даного рішення органу ліцензування припиняється до ухвалення відповідного рішення спеціально уповноваженим органом з питань ліцензування.

Також рішення про анулювання ліцензії може бути оскаржене в судовому порядку.

За здійснення господарської діяльності без отримання ліцензії на проведення певного виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню згідно законодавству, до керівників і посадових осіб, згідно ст. 164 КУпроАП, застосовуються такі заходи покарання:

- при першому порушенні - штраф в розмірі від 20 до 40 НМДГ (від 340 грн до 680 грн);

- при повторному порушенні - штраф в розмірі від 30 до 60 НМДГ (від 510 грн до 1020 грн).

До 1 січня 2009 року ліцензії в бухгалтерському обліку багатьох торгових підприємств визнавалися нематеріальними активами, а з 2009 року, відповідно до змін, внесених Наказом № 901 в П(С)БО 8, ліцензії можна не визнавати нематеріальними активами. Зв'язано це з тим, що визначення терміну “нематеріальний актив”, приведеного в П(С)БО 8, 301.01.2009 р. зазнало істотних змін (табл. 1).

Таблиця 1

У податковому обліку підприємства, відповідно до пп. 5.4.7 п. 5.4 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку, витрати на придбання ліцензій відносяться на валові витрати незалежно від терміну дії ліцензії. Проте ДПАУ вважає інакше і в Листі № 18813/7/15-0217, всупереч приведеному пп. 5.4.7, стверджує, що порядок віднесення вартості ліцензій на валові витрати залежить від терміну дії ліцензії. На думку ДПАУ, якщо термін дії ліцензії менше року, то витрати на її придбання включаються до складу валових витрат. Якщо термін дії ліцензії більше року, то витрати" на придбання ліцензії слід виз-в наваги нематеріальним акти П(С)БО 8, і такі витрати слід амортизувати.

На думку ДПАУ, що посилається на п. 1.2 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку, виходить що ліцензія - це об'єкт інтелектуальної, зокрема промислової власності. З цим складно погодитися, оскільки існує Закон, про ліцензування, де чітко визначено, що ліцензія - документ державного зразку, який засвідчує право ліцензіата на здійснення вказаного в ньому виду господарської діяльності протягом певного терміну за умови виконання ліцензійних умов.

А от пп. 5.4.7 п. 5.4 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку податківцями чомусь раптом зовсім забутий, де чітко вказано, що в валові витрати включаються будь-які витрати на придбання ліцензій і інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення господарської діяльності, і терміни дії ліцензії в цьому підпункті не обмовляються.

Ліцензія, хоч і видається на 5 років, але діє вона втому періоді, за який внесений щорічний платіж за ліцензію, тобто один рік, і вартість її включається в валові витрати у розмірі цього платежу.

Таким чином, тільки перерахування платежів можна вважати необхідною умовою для підтвердження її дії. При невиконанні певних умов ліцензіа-том ліцензія може бути анулювана. Тому для включення витрат до складу валових витрат орієнтуються саме на платежі за ліцензію.

Таким чином, ДПАУ вже не вперше плутає бухгалтерський облік з податковим, але навіть у цьому випадку аргументи, наведені в Листі № 18813/7/15-0217, не працюватимуть, оскільки з 01.01.2009 р. змінено визначення терміну “нематеріальний актив”, і згадування, яке так сподобалася ДПАУ в П(С)БО В “... утримується підприємством в цілях використання протягом періоду більш за один рік” виключено.

Порядок відображення надбання ліцензій в бухгалтерському і податковому обліку приведемо в табл. 2.

Список використаних документів

КУпроАП- Кодекс України про адміністративні правопорушення

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон про ліцензування - Закон України від 01.06.2000 р. № 1775-ІІІ “Про ліцензування певних видів господарської діяльності”

П(С)БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”, затверджене наказом Мінфіну України від 18.10.1999 р. № 242

Наказ № 901 - Наказ Мінфіну України від 08.07.2008 р. № 901 “Про затвердження Змін до деяких положень (стандартів) бухгалтерського обліку”

Лист № 18813/7/15-0217-Лист ДПАУ від 17.09.2008 р. № 18813/7/15-0217 “Про розгляд листа (щодо податкового обліку витрат на придбання ліцензій)”

“Консультант бухгалтера” №8 (496) 23 лютого 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей