КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНИКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Актуальні питання оподаткування прибутку підприємств
ПИТАННЯ 1. Може підприємство включити до складу валових витрат витрати на проведення вакцинації працівників проти грипу?
2.Чи зараховується до складу валових витрат платника податку оплата послуг з виготовлення рекламних плакатів?
3. Чи відносяться витрати на оплату праці працівників, що здійснюють поточний ремонт дорожніх транспортних М.засобів,доскпбду валових витрат на підставі пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку або до витрат на поліпшення таких дорожніх транспортних засобів?
4. Чи може підприємство надати безпроцентну позику своєму працівнику з терміном повернення більш за один рік, і чи обмежується розмір позики фінансовими показниками підприємства? Як відображається вказана операція в податковому обліку підприємства?
5. Підприємство здійснило закупівлю офісних меблів. Придбані меблі числилися на балансі підприємства, але були безкоштовно передані засновнику. Які податкові наслідки виникають в результаті здійснення цієї операції, і чи включаються витрати на придбання меблів до складу валових витрат підприємства?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку до складу валових витрат платника податків включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
Постановою № 994 затверджений перелік заходів і засобів з охорони праці, витрати на здійснення і придбання яких включаються у валові витрати.
У даному переліку такі заходи, як проведення профілактичних щеплень, проти грипу не передбачені, тому такі витрати не включаються до складу валових витрат.
2. Законом про рекламу визначено, що реклама - це інформація про особу або товар, поширена в будь-якій формі і будь-яким способом і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами і їх інтерес про таку особу або товар. При цьому реклама повинна бути чітко відокремлена від іншої інформації, незалежно від форм або способів розповсюдження, так, щоб її можна було ідентифікувати як рекламу.
Витрати, пов'язані з рекламними заходами, відповідно до пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку, відносяться до витрат подвійного призначення для яких п. 5.4 цього Закону передбачений особливий порядок обліку. Такі витрати можуть включатися до складу валових витрат в повному об'ємі (нелімітовані витрати) і у витрати з відповідним обмеженням (лімітовані витрати).
Нелімітовані витрати - це витрати на проведення передпродажних і рекламних заходів щодо товарів (робот, послуг), що продаються (що надаються) такими платниками податку.
А до лімітованих витрат відносяться витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безкоштовну роздачу зразків товарів або безкоштовне надання послуг в рекламних цілях. Вказані витрати включаються у валові витрати підприємства в розмірі, не більше 2% прибутку оподаткування платника податків за попередній звітний (податковий) рік.
Враховуючи вищезгадане, витрати на оплату послуг з виготовлення поліграфічної реклами у вигляді рекламних плакатів, на яких вказаний логотип, назва і адреса фірми а також перелік товару, передбаченого для реалізації, або перелік послуг, що надаються таким платником податку, вважаються витратами, пов'язаними із здійсненням господарської або рекламної діяльності, і тому можуть бути віднесені до складу валових витрат платника податків на підставі абз. 1 пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону . про оподаткування прибутку як витрати на проведення передпродажних і рекламних заходів щодо товарів (робот, послуг), що продаються (що надаються) такими платниками податку.
3. Особливості визначення складу витрат на оплату праці встановлені п. 5.6 Закону про оподаткування прибутку, положення якого застосовуються з урахуванням норм п. 5.3 ст. 5 цього Закону.
Підпунктом 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 цього Закону визначено, що до складу валових витрат не включаються емірати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт і інші поліпшення основних фондів, що підлягають амортизації відповідно до ст. 8 цього Закону.
Відповідно до пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону про оподаткування прибутку амортизації підлягають витрати на проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації і інших видів покращання основних фондів.
Таким чином, витрати на оплату праці працівників, зайнятих на роботах, пов'язаних з ремонтом (покращанням) основних фондів для власних виробничих потреб підприємства, формують витрати на проведення такого ремонту (покращання) і відображаються в податковому обліку платника податку в установленому порядку згідно пп.8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону про оподаткування прибутку, тобто як витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів в сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів за станом на початок такого звітного періоду.
4. Згідно визначенню, даному в ст. 1046 ЦК України, за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду і такої ж якості.
Відповідно до ст. 1047 ЦК України договір позики полягає у письмовій формі, якщо його сума не менше ніж в 10 разів перевищує встановлений законом розмір не оподатковуваного податком мінімуму доходів громадян (170 грн), а у випадках, коли позикодавцем є юридична особа - незалежно від суми.
Термін і порядок повернення позикодавцю позики (грошових коштів в такій же сумі або речей, визначених родовими ознаками, в такій же кількості, такого ж роду і такої ж якості, які були передані йому позикодавцем), відповідно до норм ст. 1049 ЦК України, встановлюються договором.
Якщо договором не встановлений термін повернення позики, або цей термін визначений моментом пред'явлення вимоги, позичальник повинен повернути заїм протягом 30 днів з дня пред'явлення позикодавцем вимоги про це, якщо інше не встановлене договором.
Враховуючи вказане, підприємство може укласти договір зі своїм працівником про наданий безпроцентної позики з терміном повернення більш за один рік. При цьому чинним законодавством не передбачені обмеження у визначенні суми гроі шових коштів, що надаються в позику, фінансовими показниками підприємства.
Що стосується ведення податкового обліку позикодавцем, то, відповідно до податкового роз'яснення про оподаткування операцій з отримання і повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики), затвердженим Наказом № 26, податкові зобов'язання будь-якої особи, що надає таку допомогу, не змінюються як при її наданні, так і при зворотному її отриманні.
Тобто при наданні поворотної фінансової допомоги у кредитора на її суму не збільшуються валові витрати, а при поверненні - не виникає дохід.
Так, у випадку, якщо підприємство надало за рахунок власних грошових коштів безпроцентну позику працівнику, вказана операція не спричиняє ніяких наслідків в податковому обліку такого підприємства, оскільки:
- така операція не підпадає під визначення фінансової послуги, тому що її здійснення не має на меті отримання прибутку;
- обов'язок збільшення валового доходу звітного періоду на суму умовних нарахованих відсотків покладається на одержувача такої допомоги, а не на позикодавця.
5. У відповідності с п. 5.1 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку валові витрати виробництва і звернення - це сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що набувають (що виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. При цьому під господарською діяльністю слід розуміти будь-яку діяльність особи, направлену на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у випадку якщо безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною і істотною. Під безпосередньою участю слід розуміти вказану діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відособлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, що діє від імені і на користь першої особи.
Враховуючи вказане, витрати на придбання майна, не використовуваного у власній господарській діяльності, до складу валових витрат не включаються.
Разом з тим, майно, не використовуване в господарській діяльності платника податку, витрати на придбання якого перевищують 1000 грн, підпадає під визначення невиробничих фондів. В даному випадку витрати, пов'язані з придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без урахування зносу) і їх поліпшенням, включаються до складу валових витрат при продажу таких невиробничих фондів одночасно із збільшенням валового доходу на суму отриманого (нарахованого) від продажу доходу.
Що стосується операції з безкоштовної передачі засновнику майна, то слід зазначити наступне.
Згідно п. 1.23 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку безкоштовно надані товари (роботи, послуги) - це:
- товари, що надаються платником податку відповідно до договорів дарування, інших договорів, що не передбачають грошову або іншу компенсацію вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів або їх повернення, або без укладання таких угод;
- роботи і послуги, що надаються платником податку без вимоги про компенсації їх вартості;
- товари, передані юридичній або фізичній особі на відповідальне зберігання;
- товари, використані їм в його виробничому або господарському обороті.
У відповідності с п. 1.31 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку операція з безкоштовної передачі майна в користування є продажем товарів, результатів робіт (послуг).
Оскільки операція з передачі майна засновнику, у відповідності с п. 1.26 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку, є операцією із зв'язаною особою, то при оподаткуванні такої операції потрібно керуватися п. 7.4 ст. 7 цього Закону.
Зокрема, в пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку вказано, що, з метою оподаткування, дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) зв'язаним особам, визначається виходячи з договірних цін, але не нижче за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.
Список використаних документів
ЦК України - Цивільний кодекс України
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994р. №334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про рекламу - Закон України від 03.07.1996 р. № 270/96-ВР “Про рекламу” в редакції від 11.07.2003 р. № 1121-ІV
Постанова № 994 - Постанова КМУ від 27.06.2003 р. № 994 “Про затвердження переліку заходів і засобів з охорони праці, витрати на здійснення і придбання яких включаються у валові витрати”
Наказ № 26 - Наказ/Роз'яснення ДПАУ від 24.01.2003 р. № 26 “Про затвердження податкового роз'яснення [щодо порядку відображення в податковому обліку операцій з отримання і повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики)]”
Лариса Смирнова, начальник відділу
масово-роз'яснювальної
роботи і звернень громадян
“Консультант бухгалтера” №8 (496) 23 лютого 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)