КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на додану вартість

Податок на додану вартість

Платники ПДВ зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають обкладанню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування. Зведені результати такого обліку відображаються у податковій декларації, форму й порядок заповнення якої затверджено наказом № 166.

Згідно із пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III податкова декларація приймається без попередньої перевірки зазначених у ній показни­ків через канцелярію. Прийняття податкової декла­рації є обов'язком контролюючого органу. Відмова службової (посадової) особи контролюючого орга­ну прийняти податкову декларацію з будь-яких причин або висування нею будь-яких передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показ­ників такої декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшен­ня податкових зобов'язань тощо) забороняється та розцінюється як перевищення службових повноважень такою особою, що тягне за собою її дисциплі­нарну та матеріальну відповідальність у порядку, визначеному законом.

Якщо службова (посадова) особа контролюю­чого органу порушує норми абзацу першого цьо­го підпункту, платник податків зобов'язаний до закінчення граничного строку подання декларації надіслати таку декларацію поштою з описом вкла­деного та повідомленням про вручення, до якої долучається заява на ім'я керівника відповідного контролюючого органу, складена у довільній фор­мі, із зазначенням прізвища службової (посадо­вої) особи, яка відмовилася прийняти декларацію, та/або дати такої відмови. При цьому декларація вважається поданою в момент її вручення пош­ті (дата відправлення на поштовому штемпелі), а граничний десятиденний строк, встановлений для поштових відправлень пп. 4.1.7 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III, не застосовується.

ПИТАННЯ. 1. В яких випадках податковий орган може не визнати податкову декларацію з ПДВ як податкову звітність?

ПИТАННЯ.2. Університет уклав із закордонною фірмою договір на проведення наукових досліджень лікувального препарату. Дослідження проводяться в Україні, результати досліджень передаються закордонному замовнику. Чи підлягають обкладанню ПДВ послуги з проведення наукових досліджень лікувального препарату?

ПИТАННЯ. 3. Як правильно виписувати коригуючі податкові накладні?

ПИТАННЯ. 4. З початку 2007 p. платником ПДВ застосовувався квартальний податковий період. Згідно з консультацією «Продовження застосування квартального податкового періоду», надрукованою у «Віснику» № 19/2006 на cтop. 43, необхідності подання заяви про щорічне продовження застосування квартального податкового періоду не передбачено. У зв'язку з цим з декларацією з ПДВ за IV квартал 2007 р, заяву про продовження квартального звітного періоду не подано. Але після подання у квітні 2008 р. декларації з ПДВ за І квартал отримано виклик до податкової інспекції та складено Акт про порушення терміну подання податкової звітності з посиланням на лист № 8230/7/16-1517. Чи необхідно було подавати заяву про щорічне продовження застосування квартального податкового періоду на 2008 p.?

ВІДПОВІДЬ. 1. Відповідно до п. 1.11 ст. 1 Закону № 2181-III по­даткова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - це документ, що подається платни­ком податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Форма податкової декларації (розрахунку) вста­новлюється центральним (керівним) органом конт­ролюючого органу за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за прове­дення податкової політики (пп. «ї» пп. 4.4.2 п. 4.2 ст. 4 Закону № 2181-III).

Згідно з пп. 3.4 п. 3 Порядку № 166 платник податку самостійно обчислює суму податково­го зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника, достовірність яких підтверджується підписами відповідальних посадових осіб (керівника, головного бухгалтера) та печаткою.

Декларація заповнюється таким чином, щоб забезпечити збереження записів у ній та віль­не читання тексту (цифр) протягом установлено­го строку зберігання звітності. Декларація може бути заповнена від руки чорнильною чи кулько­вою ручкою або видрукувана (заповнення олів­цем не допускається), без виправлень і пома­рок; у рядках, де відсутні дані для заповнення, має бути проставлений прочерк (пп. 3.3 Поряд­ку № 166).

Крім того, одночасно з декларацією повинні по­даватися всі необхідні додатки до декларації, по­дання яких передбачено цим Порядком (пп. 4.2).

Відповідно до пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Зако­ну № 2181-III податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника подат­ків як податкова декларація, що заповнена ним всупереч правилам, зазначеним у за­твердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим ор­ганом як податкова декларація, якщо в ній не зазначено обов'язкових реквізитів, її не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платни­ка податків. У разі якщо контролюючий орган звертається до платника податків з письмовою пропозицією надати нову податкову декларацію з виправленими показниками (із зазначенням підстав неприйняття попередньої), такий платник податків має право надати таку нову деклара­цію разом зі сплатою відповідного штрафу або оскаржити рішення податкового органу в поряд­ку апеляційного узгодження.

ВІДПОВІДЬ. 2. Згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону № 168/97-ВР об'єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів та послуг, місце на­дання яких знаходиться на митній території Укра­їни, із ввезення товарів (супутніх послуг) у митно­му режимі імпорту або реімпорту та з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі екс­порту або реекспорту.

Об'єкт оподаткування при наданні послуг ви­значається виходячи з місця їх поставки, зазна­ченого у п. 6.5 ст. 6 Закону № 168/97-ВР. Зокрема, відповідно до пп. «г» п. 6.5 ст. 6 цього Закону місцем поставки послуг вважається міс­це, де фактично надаються послуги у сфері культурної, артистичної, спортивної, наукової, освіт­ньої, розважальної або подібної їм діяльності, включаючи діяльність організаторів (продюсерів) у таких сферах діяльності, та пов'язаних з ними послуг.

Враховуючи те, що надання послуг з про­ведення наукового дослідження лікувального препарату здійснюється на митній території України, а потім результати досліджень пере­даються замовнику (нерезиденту), операції з надання таких послуг є об'єктом оподаткуван­ня й оподатковуються в загальному порядку за ставкою, визначеною згідно з п. 6.1 ст. 6 Закону № 168/97-ВР.

ВІДПОВІДЬ. 3. Законом № 168/97-ВР визначено, що подат­кова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примір­никах. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Для операцій, що оподатковуються та звільне­ні від оподаткування, складаються окремі подат­кові накладні.

Податкова накладна є звітним податковим доку­ментом і одночасно розрахунковим документом.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить від­окремленої вартості, перелік (номенклатура) част­ково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служ­би України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.

Податкова накладна видається платником подат­ку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача та є підставою для нарахування подат­кового кредиту (підпункти 7.2.5 та 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).

Наказом № 166 затверджено Порядок за­повнення та подання податкової звітності з ЛДВ, у тому числі форми розрахунку ко­ригування сум ЛДВ до податкової деклара­ції з ПДВ.

Порядком № 165 встановлено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до п. 4.5 ст. 4 За­кону № 168/97-ВР постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до подат­кової накладної за формою згідно з додат­ком 2 до податкової накладної.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної може друку­ватися поліграфічним способом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

Розрахунок коригування складається у двох примірниках. Оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів (послуг), а копія за­лишається у продавця. Розрахунки коригування як покупцем, так і продавцем зберігаються в порядку, аналогічному порядку збереження по­даткових накладних (розділи 20 - 24 Поряд­ку № 165).

ВІДПОВІДЬ. 4. Законом № 168/97-ВР встановлено, що подат­ковим періодом для подання податкової деклара­ції з ПДВ є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Законом, - календар­ний квартал (пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 цього Закону).

Відповідно до пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону № 168/97-ВР платник податку, обсяг оподаткову­ваних операцій якого за минулі 12 місячних подат­кових періодів не перевищував суми, зазначеної у пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 цього Закону, - 300 тис. грн. (без ПДВ), може обрати квартальний подат­ковий період.

Заява про вибір квартального податкового пе­ріоду подається податковому органу разом з де­кларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року. Форму заяви наведено в додатку 1 до Порядку № 166.

При цьому квартальний податковий період почи­нає застосовуватися з першого податкового періо­ду наступного календарного року (пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).

Якщо платник податку разом з декларацією за наслідками останнього звітного (податкового) пері­оду календарного року не подав до податкової ін­спекції (адміністрації) зазначену вище заяву, такий платник податку зобов'язаний з першого звітно­го (податкового) періоду наступного календарного року застосовувати місячний звітний (податковий) період (останній абзац п. 2.4 Порядку № 166) і ви­знається таким, що втратив на поточний податко­вий рік право на застосування квартального по­даткового періоду.

Подання заяви про вибір квартального по­даткового періоду зберігає за платником пра­во застосовувати такий період до моменту досягнення ним обсягу оподатковуваних опера­цій, зазначеного у пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону № 168/97-ВР, - 300 тис. грн. (без урахуван­ня ПДВ), або до кінця поточного податкового року, якщо такого обсягу оподатковуваних опе­рацій не досягнуто. Для застосування кварталь­ного податкового періоду в наступному кален­дарному році платником разом з декларацією за наслідками останнього звітного (податково­го) періоду календарного року має бути подана до податкової інспекції (адміністрації) зазначе­на вище заява.

Отже, якщо платником за наслідками останньо­го звітного (податкового) періоду календарного року не подано заяву про вибір квартального по­даткового періоду, податкова інспекція, де перебу­ває на обліку такий платник, у разі подання таким платником в квітні звіту за І квартал має право на підставі ст. 17 «Штрафні санкції (штрафи)» Закону № 2181-III скласти Акт про порушення терміну по­дання податкової звітності за січень - березень поточного року і нарахувати штрафні санкції у роз­мірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів гро­мадян за кожне таке неподання або її затримку.

Водночас згідно з пп. «г» пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 За­кону № 2181-III податкове роз'яснення є оприлюд­ненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими орга­нами у межах їх компетенції, яке використовуєть­ся при обгрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого ор­гану на запити зацікавлених осіб з питань оподат­кування.

Не може бути притягнутий до відповідаль­ності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення (за відсутності податкових роз'яснень з цьо­го питання, що мають пріоритет) або уза­гальнюючого податкового роз'яснення, тільки на підставі того, що надалі таке подат­кове роз'яснення чи узагальнююче податко­ве роз'яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз'яснення тако­му платнику податків або узагальнююче по­даткове роз'яснення, що суперечить попере­дньому, яке не було скасовано (відкликано).

Платник податків може оскаржити до суду рі­шення центрального (керівного) органу контролю­ючого органу або органу стягнення щодо видання інструкцій чи податкових роз'яснень, які за висно­вком такого платника податків суперечать нормам або економічному змісту відповідного податку, збо­ру (обов'язкового платежу) (пп. «і» пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону № 2181-III).

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. «Про податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (зі змінами та доповненнями)

Накази ДПА України № 165 від 30.05.97 р. «Про затвердження форми податкової накладної та порядку П запов­нення» (зареєстровано в Мін'юсті України 23.06.97 р. за № 233/2037, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 165)

Накази ДПА України № 166 від 30.05.97 р. «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її запов­нення і подання» (зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 166)

Лист ДПА України № 8230/7/16-1517 від 21.04.2008 р. «Щодо визначення звітного (податкового) періоду для подання податкової декларації з ПДВ суб'єктами підприємницької діяльності, в тому числі платниками єдиного податку, які є платниками ПДВ»

Юрій ЛАПШИН,
директор департаменту
та Алла КОКОНОВА,
начальник відділу розгляду звернень

“Вісник податкової служби України” № 9 березень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).

Документи що посилаються на цей