ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
24.02.2009 N 1629/6/17-0716
N 2126/5/17-0716
Щодо пільг з оподаткування
заробітної плати воїнів-інтернаціоналістів
Згідно із ст. 1 Закону України від 25.06.91 N 1251 "Про систему оподаткування" (далі - Закон N 1251) ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Дану норму Закону ( 1251-12 ) підтверджено рішенням Конституційного Суду України від 5 квітня 2001 р. у справі N 1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).
Відповідно, в преамбулі Закону України від 22.10.93 р. N 3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" зазначено, що цей Закон ( 3551-12 ) визначає правовий статус ветеранів війни, забезпечує створення належних умов для їх життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до них. Тобто, цей Закон ( 3551-12 ) не є законом про оподаткування і не може встановлювати пільги щодо оподаткування.
При цьому, згідно з п. 22.2 ст. 22 Закону України від 22.05.2003 N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) у разі, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону ( 889-15 ), пріоритет мають норми цього Закону ( 889-15 ), а згідно п. 22.11 цієї статті - інші не податкові Закони, в т. ч. і Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" ( 3551-12 ) повинні бути приведені у відповідність до цього Закону ( 889-15 ) у частині оподаткування і звільнення від сплати цього податку.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом ( 889-15 ), згідно положень якого "заробітна плата" - це доходи нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом (п. 1.3 "д" ст. 1). Крім того, для цілей цього Закону ( 889-15 ) під терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (абзац третій п. 1.1 ст. 1 Закону ( 889-15 )) та яка, в не залежності від статусу та категорії платника податку, підлягає оподаткуванню за ставкою визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону ( 889-15 ).
Пільгове оподаткування доходів фізичних осіб передбачено Законом ( 889-15 ) шляхом надання податкової соціальної пільги.
Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ) платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати (якщо її розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (у 2009 році - 940 грн.) на суму податкової соціальної пільги у розмірах, встановлених пп. 6.1.1 - 6.1.3 цього пункту, в залежності від категорії платника податку.
Так, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2009 року (605 грн. на місяць) та "Прикінцевих положень" Закону, у поточному році для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує вказану вище суму, податкова соціальна пільга становить 302,50 грн. (605 грн. х 50%).
Платники податку, які належать до учасників бойових дій на територіях інших країн, в т. ч. Афганістану, в Законі ( 889-15 ) не зазначені як окрема пільгова категорія, однак при додержанні установленого рівня нарахованої заробітної плати мають право на застосування податкової соціальної пільги в розмірі 302,50 грн. на місяць, а якщо на такого платника поширюються ще й положення пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ), зокрема, якщо такий платник податку є інвалідом I або II групи - у розмірі 453,75 грн. на місяць (302,50 х 150%).
В разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір, питання щодо надання податкової соціальної пільги не розглядається, незалежно від категорії платника податку.
Податкова соціальна пільга в підвищеному розмірі надається на підставі відповідних документів, що дають право на її застосування, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року N 2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги".
Податкова соціальна пільга починає застосовуватись з податкового періоду (місяця), в якому таку заяву з відповідними підтвердними документами було подано працедавцю.
До доходів відмінних від заробітної плати, застосування податкової соціальної пільги будь-якій пільговій категорії платників Законом ( 889-15 ) не передбачено.
Водночас, виходячи з конституційного принципу рівності всіх перед законами, в тому числі податковими, ДПА України вважає, що вирішення питання щодо більшої підтримки з боку держави категорії осіб, які є ветеранами війни - учасниками бойових дій в інших країнах, в т.ч. в Афганістані, має здійснюватися не за рахунок надання преференцій в оподаткуванні, а шляхом розширення державної фінансової підтримки даної категорії громадян та заміни податкових пільг адресними грошовими компенсаціями.
Заступник Голови С.І.Лекарь