Комментарий к Приказу ГНАУ от 31.12.2008 г. № 827
“Об утверждении Методических рекомендаций относительно
централизованного приема и компьютерной обработки
налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины”
(извлечение)
Остановимся на наиболее принципиальных моментах новой редакции Методрекомендаций по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности налогоплательщиков в органах госналогслужбы.
Прием налоговой отчетности должен осуществляться по принципу “единого окна”: отчетные документы принимаются на одном рабочем месте как в электронном, так и бумажном виде. При этом отчетность принимается без предварительной проверки ее показателей.
К сожалению, этот принцип, хотя и декларируется не первый раз, на практике соблюдается крайне редко. Налоговые инспекции, в которых работники строго следуют данному правилу, можно, наверное, пересчитать по пальцам. И это несмотря на то, что Закон Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (который цитируется и в Методрекомендациях) устанавливает однозначное требование:
“Отказ служебного (должностного) лица контролирующего органа принять налоговую декларацию по каким-либо причинам или выдвижение им любых предварительных условий относительно такого приема (включая изменение показателей такой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконное увеличение налоговых обязательств и т. п.) запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет его дисциплинарную и материальную ответственность в порядке, определенном законом”.
Особое внимание уделено в Методрекомендациях наличию обязательных реквизитов в налоговой отчетности. В соответствии с п. 4.5 этого документа, если отчетность, представленная налоговому органу, заполнена вопреки правилам, определенным в официальном порядке ее заполнения, то она может быть не признана налоговой отчетностью. Основаниями для непризнания документов налоговой отчетностью являются:
1) отсутствие подписи должностных лиц налогоплательщика (факсимиле не разрешается);
2) отсутствие печати налогоплательщика. В случае утраты налогоплательщиком печати на момент представления отчетности последняя сдается вместе с документом, выданным органом внутренних дел и удостоверяющим утрату печати;
3) отсутствие обязательных реквизитов налогового документа, под которыми налоговики понимают:
- тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
- отчетный (налоговый) период;
- наименование налогоплательщика;
- код налогоплательщика согласно ЕГРПОУ или регистрационный (учетный) номер ВРГНАУ;
- идентификационный номер согласно ГРФЛ или, в случае отказа от него, серия и номер паспорта - для физического лица;
- местонахождение налогоплательщика;
- название органа госналогслужбы, в который представляется отчетность;
- дата представления отчета или дата заполнения - в зависимости от формы;
- подписи должностных лиц, заверенные печатью.
Кроме того, в отчетах, форма которых предусматривает иные обязательные реквизиты, таковыми считаются:
- уточняемый отчетный (налоговый) период - в случае представления уточняющего расчета;
- инициалы, фамилии и идентификационные номера должностных лиц;
- код вида экономической деятельности (КВЭД);
- код органа местного самоуправления по КЕАТУУ;
- индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации - для плательщиков НДС;
4) отсутствие обязательных приложений к налоговой отчетности, предусмотренных порядком ее заполнения;
5) невозможность прочитать текст или цифры вследствие повреждения (например, если документы залиты чернилами или другой жидкостью, потерты);
6) наличие порванных листов, подчисток, помарок, исправлений, дописок и вычеркиваний;
7) представление ксерокопий отчетных документов (а не их оригиналов);
8) нарушение общих требований оформления документов налоговой отчетности.
На наш взгляд, в этом перечне налоговики вышли за рамки норм, установленных Законом Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”. Напомним, что в соответствии с п/п. 4.1.2 Закона декларация может быть не признана, если в ней не указаны именно обязательные реквизиты (по нашему мнению, наличие тех или иных показателей, прочерков и отметок - не в счет), а также если она не подписана соответствующими должностными лицами или не скреплена печатью налогоплательщика.
Принимая налоговую отчетность на бумажных и электронных носителях (с представлением распечатанных оригиналов), налоговый инспектор контролирует наличие:
- подписей должностных лиц;
- печати налогоплательщика;
- обязательных реквизитов;
- обязательных приложений к налоговой отчетности, предусмотренных порядком ее заполнения;
- прочерков в значениях показателей, которые не заполняются из-за отсутствия информации.
При обнаружении каких-либо недочетов налоговый инспектор должен в устной форме предупредить налогоплательщика об имеющихся недостатках и возможных последствиях принятия такой отчетности, а также предложить налогоплательщику представить новую отчетность, оформленную по правилам.
Если же налогоплательщик настаивает на приеме отчетности в таком виде, то она принимается, регистрируется, и на экземпляре, который остается у налогоплательщика, проставляется штамп “ПОЛУЧЕНО, предупрежден о возможности непризнания”. Подобная отчетность только регистрируется (без внесения показателей в компьютер) и получает статус “Для сведения”, а в комментариях проставляется регистрационный номер сообщения (о непризнании декларации в качестве налоговой).
При отсутствии замечаний к оформлению налоговая отчетность регистрируется и считается принятой. Этот факт удостоверяют соответствующие отметки: штамп, дата регистрации документа и регистрационный номер. Отметки проставляются как на основном документе, так и на приложениях к нему. На экземпляре плательщика проставляется штамп “ПОЛУЧЕНО”.
Описанные штампы позволят налогоплательщику в случае чего побороться с непризнанием налоговой отчетности: если на декларации стоит штамп “ПОЛУЧЕНО”, то последующее непризнание налоговой декларации можно будет оспорить. Правда, такой механизм подойдет лишь для собственноручного способа сдачи отчетности.
Методрекомендациями предусмотрена возможность уточнить показатели тех форм отчетности, по которым не предусмотрено представление уточняющих расчетов. В пределах текущего года это производится нарастающим итогом в отчетности за следующий отчетный период, а уточнения за прошлые годы, если налогоплательщик настаивает на них, принимаются общими отделами с сопроводительным письмом, в котором указаны мотивы уточнения, и передаются в подразделения администрирования налогов. Речь идет об:
- отчетности субъектов хозяйственной деятельности - физических лиц, находящихся на общей или упрощенной системе налогообложения;
- отчетах об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций;
- отчетах по форме № 1-ПП;
- декларациях о валютных ценностях;
- расчетах части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в общий фонд Государственного бюджета Украины по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности.
Напоследок отметим, что Методрекомендации позволяют органам ГНС на местах привлекать физических лиц для обработки документов налоговой отчетности по гражданско-правовым договорам (раньше операторов разрешалось принимать на временную работу для обработки документов налоговой отчетности по заключенным договорам и соглашениями). Так может, заслать “казачка”?
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 9-10/2009 (№ 321-322), от 10.03.2009 г.