КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб

Особливості оподаткування доходів фізичних осіб у 2009 році

Застосування податкової соціальної пільги у 2009р.

Відповідно до ст. 6 Закону № 889-IV платник по­датку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного праце­давця у вигляді заробітної плати, на суму податко­вої соціальної пільги.

Статтею 54 Закону № 835-VI визначено, що у 2009 р. розмір прожиткового мінімуму на одну осо­бу і для осіб, які належать до основних соціальних і демографічних груп населення, встановлюється в розмірах, що діяли у грудні 2008 р. Тобто з ме­тою застосування норм Закону № 889-IV зі січня 2009 р. застосовується прожитковий мінімум на одну працездатну особу в розмірі 669 грн. на місяць.

Відповідно до ст. 55 Закону № 835-VI з 1 січня 2009 р. розмір мінімальної заробітної плати становить 605 грн., з 1 квітня - 625 грн., з 1 липня - 630 грн., з 1 жовтня - 650 грн., з 1 грудня - 669 грн. на місяць. Але для розрахунку розмірів податкових соціальних пільг протягом усього 2009 р. слід застосовувати мінімальну заробітну плату, встановлену на 1 січня цього року, тобто 605 грн.

Підпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону № 889-IV установлено, що податкова соціальна пільга (далі - ПСП) застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (669 грн. х 1,4 = 936,60 приблизно 940 грн.).

Згідно із Законом № 889-IV розмір ПСП залежить від категорій платників податку і дорівнює 100, 150 та 200% від 50% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року, тобто становить:

Тобто згідно із Законом № 889-IV у 2009 р. плат­ник податку, заробітна плата якого протягом звіт­ного податкового місяця не перевищує 940 грн., має право на застосування 100% ПСП у розмі­рі 302,50 грн.

Приклад 1.

Заробітна плата працівника підприємства за сі­чень становила 920 грн. Оскільки заробітна плата працівника не перевищила граничного розміру до­ходу, який дає право на застосування ПСП, а саме 940 грн., до суми нарахованої заробітної плати за­стосовується ПСП відповідно до пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV - 302,50 грн.

Приклад 2.

Заробітна плата працівника підприємства, який є інвалідом II групи, становила за січень 2009 р. 850 грн. До бухгалтерії працівник подав заяву про застосування ПСП та надав пенсійне посвідчення. Оскільки заробітна плата працівника не перевищи­ла граничного розміру доходу, який дає право на за­стосування ПСП (940 грн.), він має право на ПСП.

Якщо працівник є інвалідом II групи, він має пра­во на застосування ПСП у розмірі 150%, що стано­вить 453,75 грн. (пп. «є» пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 За­кону № 889-IV).

Приклад 3.

Заробітна плата працівниці за січень 2009 р. становила 1800 грн.* Жінка є самотньою матір'ю і має двох дітей віком до 18 років (про це свід­чать підтвердні документи, визначені Порядком № 2035). Відповідно до пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Зако­ну № 889-IV вона має право на ПСП у розмірі 100% на себе та 150% на кожну дитину. Отже, ПСП визна­чається таким чином: 302,5 грн. + 453,75 грн. х 2 (кількість дітей) = 1210 грн.

Застосування ставок земельного податку

Законом № 835-VI внесено деякі зміни до чин­ного законодавства щодо плати за землю. Згідно зі ст. 63 Закону № 835-VI у 2009 р. щодо населених пунктів, грошову оцінку земель яких не проведено, застосовуються ставки земельного податку, вста­новлені частиною другою ст. 7 Закону № 2535-ХІІ, збільшені в 3,1 раза.

Щодо сільськогосподарських угідь та земель на­селених пунктів, грошову оцінку яких проведено й уточнено станом на 1 січня 2009 p., застосовують­ся ставки земельного податку, встановлені ст. 6 та частиною першою ст. 7 Закону № 2535-ХІІ.

На виконання постанови № 783 Держкомзем Укра­їни листом № 14-22-6/87 повідомив Раду Міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київську та Севастопольську міські державні адміністрації, Респу­бліканський комітет земельних ресурсів Автономної Республіки Крим, обласні, Київське та Севастополь­ське міські головні управління земельних ресурсів про те, що для забезпечення справляння земельного податку та орендної плати, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок у 2009 р. нормативна грошова оцінка земель насе­лених пунктів, проведена за вихідними даними ста­ном на 01.04.96 p., та грошова оцінка сільськогос­подарських угідь, проведена станом на 01.07.95 p., підлягають індексації станом на 01.01.2009 р. на коефіцієнт 3,022, який визначається виходячи з до­бутку коефіцієнтів індексації: за 1996 р. - 1,703, 1997 р. - 1,059, 1998 р. - 1,006, 1999 р. -1,127, 2000 р. - 1,182, 2001 р. - 1,02, 2005 р. - 1,035, 2007 р. - 1,028 та за 2008 р. - 1,152. Коефіцієнт розраховано виходячи із середньорічного індексу ін­фляції за 2008 р. - 125,2%. Нормативна грошова оцінка земель за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не індексувалась.

Розширено перелік осіб, які не включають до складу загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих
в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України

З 1 січня 2009 р. набрав чинності Закон № 347-VI, яким змінено редакцію пп. 4.3.15 п. 4.3 ст. 4 За­кону № 889-IV, згідно з яким визначено доходи, що не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку.

Внесеними змінами встановлено, що до скла­ду загального місячного або річного оподаткову­ваного доходу платника податку не включається вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України:

працівникам з видобутку (переробки) вугілля та вуглебудівних підприємств;

пенсіонерам, які пропрацювали на підприємствах з видобутку (переробки) вугілля, вуглебудівних під­приємствах: на підземних роботах - не менше ніж 10 років для чоловіків і не менше ніж 7 років 6 міся­ців для жінок; на роботах, пов'язаних із підземними умовами, - не менше ніж 15 років для чоловіків і не менше ніж 12 років 6 місяців для жінок; на робо­тах технологічної лінії на поверхні діючих шахт чи на шахтах, що будуються, розрізах, збагачувальних та брикетних фабриках - не менше ніж 20 років для чоловіків і не менше ніж 15 років для жінок;

інвалідам і ветеранам війни та праці, особам, нагородженим знаками «Шахтарська слава» або «Шахтарська доблесть» І, II, III ступенів, особам, ін­валідність яких настала внаслідок загального за­хворювання, у разі якщо вони користувалися цим правом до настання інвалідності;

сім'ям працівників, які загинули (померли) на під­приємствах з видобутку (переробки) вугілля, що отри­мують пенсії у зв'язку із втратою годувальника.

Попередньою редакцією цього підпункту пільги було передбачено лише для осіб, які перебувають у трудових відносинах з вугледобувним підприєм­ством, а також для: непрацюючих пенсіонерів, які мають стаж роботи на таких підприємствах не мен­ше ніж 10 років на підземних роботах або не мен­ше ніж 20 років на поверхні; осіб, які отримали інвалідність внаслідок каліцтва або професійного захворювання під час роботи на такому підприєм­стві; членів сім'ї загиблого працівника такого під­приємства, який отримує пенсію внаслідок втрати годувальника.

Оподаткування доходів шахтарів здійснюється за ставкою 15% відповідно до вимог Закону № 889-IV

Законом № 345-VI (набрав чинності з 16.09.2008 р.) установлено ставку податку з дохо­дів шахтарів у розмірі 10% від заробітної плати та інших доходів, що отримують за місцем основної роботи працівники, зайняті повний робочий день на підземних роботах.

Водночас до внесення відповідних змін до Зако­ну № 889-IV оподаткування доходів шахтарів здій­снюватиметься за ставкою податку, встановленою п. 7.1 ст. 7 цього Закону, тобто у розмірі 15%.

До 1 січня 2012 р. продовжено дію п. 22.8 ст. 22 Закону № 889-IV

До 1 січня 2012 р. продовжено дію п. 22.8 ст. 22 Закону № 889-IV у частині звільнення від оподатку­вання коштів, які відповідно до Закону № 1674-III виплачуються фізичним особам згідно з договора­ми пенсійних вкладів, укладеними в період прове­дення такого експерименту (за винятком випадків, коли кошти знімаються вкладником з пенсійного рахунка з порушенням умов, зазначених у догово­рі пенсійного вкладу).

Декларування інвестиційного прибутку, отриманого від
продажу цінних паперів, емітованих Мінфіном України

З 1 січня 2008 р. набрали чинності зміни, вне­сені до пп. 4.3.3 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV, згід­но з якими до складу загального місячного або річ­ного оподатковуваного доходу платника податку не включаються (не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) суми доходів, отрима­них платником податку у вигляді процентів від роз­міщення ним коштів у цінні папери, емітовані Мін­фіном України.

Оподаткування доходів, одержаних від про­дажу таких цінних паперів (інвестиційного при­бутку), здійснюється згідно з п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-IV на підставі поданої платником річної по­даткової декларації.

Зокрема, інвестиційний прибуток, одержа­ний від продажу цінних паперів, емітованих Мінфіном України, підлягає декларуванню до 01.04.2009 р.

_____________

*Якщо самотня матір або самотній батько (опікун, піклуваль­ник) має двох чи більше дітей до 18 років, то розмір доходу, який дає їм право на ПСП, збільшується від установленого розміру країно кількості дітей.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 345-VI від 02.09.2008 р. «Про підвищення престижності шахтарської праці»

Закон України № 347-VI від 02.09.2008 р. «Про внесення змін до етапі 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»

Закон України № 835-VI від 26.12.2008 р. «Про Державний бюджет України на 2009 рік» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 1674-III від 20.04.2000 р. «Про проведення експерименту у житловому будівни­цтві на базі холдингової компанії «Київміськбуд»

Закон України № 2535-ХІІ від 03.07.92 р. «Про плату за землю» (введено в дію з 01.07.92 р. Постановою Верховної Ради України від 03.07.92 р. № 2536-ХІІ, зі змінами та доповненнями)

Постанова Кабінету Міністрів України № 783 від 12.05.2000 р. «Про проведення індексації грошової оцінки земель»

Постанова Кабінету Міністрів України № 2035 від 26.12.2003 р. «Про затверджен­ня Порядку надання документів та їх складу при застосуванні подат­кової соціальної пільги» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 2035)

Лист Держкомзему України № 14-22-6/87 від 09.01.2009 р. «Про коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2008 рік»

Тетяна ДОБРОДІЙ,
начальник відділу розгляду
звернень платників

“Вісник податкової служби України” № 9 березень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).

Документи що посилаються на цей