КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНИКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Актуальні питання з ПДВ
ПИТАННЯ 1. Підприємство отримало від іноземного інвестора основні фонди як внесок до статутного фонду. Розмитнення здійснювалося підприємством самостійно. Чи є у підприємства право на податковий кредит і бюджетне відшкодування ПДВ, і якщо є, то який порядок розрахунку бюджетного відшкодування за наслідками вказаної операції?
2.Чи має право комітент включати в суми бюджетного відшкодування суму ПДВ, визначеного в сумі комісійної винагороди, і у випадку, якщо така винагорода не перераховується комітентом комісіонеру, а утримується останнім з вартості проданого ним товару при перерахуванні грошових коштів комітенту?
3. У зв'язку з анулюванням реєстрації платником ПДВ (особа реєструється як платник єдиного податку), який термін минулого податкового періоду необхідно враховувати такому платнику податку при збільшенні суми податкових зобов'язань з ПДВ, в обліку якого на день анулювання реєстрації знаходяться товарні залишки або основні фонди, за якими нарахований податковий кредит в минулих або поточних податкових періодах?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закону про ПДВ об'єктом обкладення ПДВ є операції платників податку з ввезення товарів (супутніх послуг) в митному режимі імпорту або реімпорту.
В цілях оподаткування до імпорту також прирівнюється: ввезення з-за меж митної межі України на митну територію України товарів (супутніх послуг) по договорах лізингу (оренда) (зокрема у разі повернення об'єкту лізингу лізингодавцю-резиденту або іншій особі за дорученням такого лізин-годавця), застави та іншим договорам, що не передбачають передачі права платності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права або цінні папери, зокрема : якщо таке ввезення пов'язане з поверненням товарів у зв'язку з - припиненням дії вказаних договорів (абзаци 2 і 3 пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закону про ПДВ). Отже, ввезення основних фондів як внесок до статутного фонду є операцією оподаткування.
При цьому, з урахуванням вимог п. 1.15 ст. 1 Закону про ПДВ і пп. 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 Закону про оподаткування прибутку, операції з внесення основних фондів до статутного фонду іншої особи прирівнюються до операцій з продажу для осоои, що здійснила такий внесок, а операції з їх отримання, відповідно -до операцій з придбання таких основних фондів особою, що їх отримала.
Правила формування податкового кредиту визначаються п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ, при цьому, згідно пп. 7.4.1 п. 7.4 цього Закону, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище за рівень звичайних цін, у випадку якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більш ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги), і складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 і ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (зокрема при їх імпорті) і послуг з метою їх подальшого використання в операціях оподаткувань в межах господарської діяльності платником податків;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, зокрема інших необоротних матеріальних активів і незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), зокрема при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві і/або постачанні товарів (послуг) для операцій оподаткувань в межах господарської діяльності платника податку.
Тобто одним з визначальних чинників для формування податкового кредиту при придбанні основних фондів (у тому числі і в обмін на корпоративні права) є їх подальше використання в операціях оподаткувань в межах господарської діяльності платника податку.
Враховуючи вищезгадане, платник ПДВ при отриманні основних фондів у якості внеску до статутного фонду в обмін на емітовані ним корпоративні права має право включити суму ПДВ, нараховану при розмитненні таких основних фондів, до складу податкового кредиту за умови дотримання інших вимог п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ щодо формування податкового кредиту. Зокрема, слід враховувати, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку, не підтверджені митними деклараціями (пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ), оскільки при імпорті товарів на митну територію України документом, що засвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена згідно вимогам законодавства і підтверджуюча сплату ПДВ.
Що стосується правомірності включення ПДВ, фактично сплаченого митним органам при ввезенні товарів (у тому числі і основних фондів) на митну територію України, у розрахунок бюджетного відшкодування, то, згідно роз'ясненню ДПА України (Лист № 20296) відповідно до пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону про ПДВ, бюджетному відшкодуванню підлягає частина негативного значення, різна сумі податку. Фактично сплаченій одержувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальником таких товарів (послуг). Платник податку при придбанні на митній території України товарів (послуг) сплачує постачальнику - платнику ПДВ вартість таких товарів (послуг), збільшену на суму ПДВ, з при імпортуванні товарів, зокрема при їх ввезенні з метою внесення до статутного фонду - органам, що здійснюють контроль за правильністю нарахування і сплати (перерахування) податку до бюджету за імпортні товари.
Отже, в основу розрахунку суми бюджетного відшкодування покладений єдиний принцип: проведення грошових розрахунків з постачальниками за придбані товари, а якщо постачальник - нерезидент, то з бюджетом (у частці ПДВ).
Таким чином, при заповненні рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування (у редакції, що діяла до внесення пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону про Держбюджет 2008 і закону № 309) платник податку мав право врахувати включені в податковий кредит попереднього податкового періоду суми податку, які фактично були сплачені в такому ж попередньому податковому періоді при розмитненні основних фондів, ввезених на митну територію України як внесок до статутного фонду.
2. Порядок бюджетного відшкодування регламентується п. 7.7 ст. 7 Закону про ПДВ.
Відповідно до пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 цього Закону бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого негативного значення, рівна сумі податку, фактично сплаченій одержувачем товарів (послуг) в попередніх податкових періодах постачальником таких товарів (послуг).
Платник податку при придбанні на митній території України товарів (послуг) сплачує постачальнику - платнику ПДВ вартість таких товарів (послуг), збільшену на суму ПДВ.
При визначенні суми бюджетного відшкодування, платник податків може врахувати з суми податкового кредиту тільки ті суми податку, які фактично сплачені постачальникам таких товарів (послуг) грошовими коштами (зокрема авансом).
Не враховуються у розрахунку суми бюджетного відшкодування суми ПДВ, нараховані на вартість товарів (послуг), придбаних в межах бартерних (товарообмінних) операцій, а також за договорами, що не передбачають грошової оплати за отримані товари (послуги).
Таким чином, у випадку, якщо комісійна винагорода не перераховується комітентом комісіонеру, а утримується останнім з вартості проданого ним товару при перерахуванні грошових коштів комітенту, то суми ПДВ, визначеного в сумі такої винагороди, до складу бюджетного відшкодування не включаються.
3. Порядок визначення суми податку, що підлягає до сплати (перерахування) до Державного бюджету України, і терміни проведення розрахунків визначені п. 7.7 ст. 7 Закону про ПДВ.
Відповідно до п. 7.7 ст. 7 цього Закону, у разі позитивного значення суми, розрахованої згідно пп. 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету в терміни, встановлені законом для відповідного податкового періоду.
Разом з тим, при анулюванні реєстрації платником цього податку і складанні ним податкової звітності за наслідками останнього звітного періоду, потрібно враховувати, що по товарах (послугам), за яких був сформований податковий кредит в минулих або поточних податкових періодах, необхідно визнати умовний продаж таких товарів (послуг) за звичайними цінами і відповідно збільшити Суму податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання (абзац останній пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 і абзац останній п. 9.8 ст. 9 Закону про ПДВ).
Таким чином, при визначенні податкових наслідків останнього звітного періоду повинні враховуватися податкові зобов'язання, нараховані на всі товарні залишки або основні фонди (що числяться на день анулювання), або по товарах (послугах), що не приймали участі в операціях (абзац останній пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ) оподаткувань, за яких визнаний умовний продаж.
Список використаних документів
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про Держбюджет-2008 - Закон України від 26.12.2007 р. № 107-VI “Про Державний бюджет України на 2008 рік і про внесення змін до деяких законодавчих актів України”
Закон № 309 - Закон України від 03.06.2008 р. № 309-VI “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України”
Лист № 20296-ЛистДПАУ від 12.10.2005 р. № 20296/7/16-1417 “Про бюджетне відшкодування”
Лариса Смірнова, начальник відділу
масово-розяснювальної роботи і звернень громадян
“Консультант бухгалтера” №9 (497) 2 березня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)