Правильно декларуємо доходи, отримані в 2008 році
Часу для подачі річної декларації про доходи залишилося не так вже і багато. Для того, щоб встигнути скористатися правом на податковий кредит, платнику податків необхідно до 1 квітня надати її до податкової інспекції.
ПИТАННЯ 1. Хто повинен надавати декларацію про доходи в обов'язковому лорядку?
2. У кого з платників податків виникає право на податковий кредит?
3. Як реалізувати право на податковий кредит ?
ВІДПОВІДЬ 1. В обов'язковому порядку річна декларація про доходи подається громадянами в тому випадку, якщо протягом звітного року були отримані доходи оподаткувань, при нарахуванні або виплаті яких податок з доходів не був утриманий (пп. 8.1.3 Закону № 889), у разі отримання доходів від особи, що не являється податковим агентом (пп. 8.2.1. і пп. 8.2.2) або у разі отримання іноземних доходів (пп. 9.9.1).
Зокрема, до таких доходів оподаткувань відносяться:
- дохід, не включений в розрахунок минулих періодів і самостійно виявлений в звітному періоді (пп. 4.2.8);
- додаткове благо, отримане не від працедавця (останній абзац пп. 4.2.9);
- сума заборгованості з минулим терміном позовної давності (пп. 4.2.11);
- кошти або майно, отримані як хабар, викрадені або знайдені як скарб, але не здані державі (пп. 4.2.16);
- непогашена сума недоплати ПДФО при звільненні (абзац другий пп. 6.5.3);
- сума переплати ПДФО при звільненні (абзац другий пп. 6.5.5);
- дохід від надання нерухомості в оренду (пп. 9.1.4);
- доходи у вигляді виграшів в азартних іграх і лотереях (окрім Національної лотереї) (пп, 9.5.2);
- інвестиційний прибуток від операцій з цінними паперами і корпоративними правами (п. 9.6);
- нецільова добродійна допомога від фізичної особи (абзац третій пп. 9.7.3);
- цільова добродійна допомога, що включається в дохід оподаткування (абзаци “а” і “е” пп. 9.7.4);
- невикористана у встановлений термін (не більше 12 календарних місяців) цільова добродійна допомога (абзац перший пп. 9.7.5);
- іноземний дохід (пп. 9.9.1);
- непогашена частина ПДФО при звільненні, нарахована на надмірно витрачені кошти, отримані на відрядження або в підзвітну суму і не повернені в строк (абзац п'ятий пп. 9.10.1);
- невикористана сума страхового відшкодування протягом зазначених термінів (п. 15.2);
- платники податків-резиденти, що виїжджають на ПМП (п. 18.3).
Окрім цього, в податкову декларацію необхідно внести інформацію про успадковане майно і цінні подарунки, отримані в 2008 році. Проте, згідно Розпорядженню № 527-р фізичні особи - платники податку, що отримали дохід у вигляді спадку (подарунка), оподатковуваного податком за нульовою ставкою, не зобов'язані включати вартість такого спадку до складу загального річного доходу оподаткування і подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи в податковий орган за місцем своєї податкової адреси, але за умови відсутності інших підстав для представлення декларації (Лист ДПАУ від 29.01.2009 р. № 364/3/17-0714). Нагадаємо, що при отриманні будь-якого об'єкту спадку спадкоємцями, які є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня спорідненості, такий дохід підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою податку (пп. 13.2.1 Закону № 889) .
Декларація не подається і у тому випадку, коли в звітному році був отриманий дохід від продажу інвестиційних активів, за умови, що сума такого доходу не перевищувала 890 грн
У разі отримання доходів від особи, що не являється податковим агентом, або інших доходів, з яких при їх нарахуванні ПДФО не утримувався платники податків при подачі декларації відображають суми таких доходів в п. 1.2 Розділу І декларації. У разі отримання іноземних доходів такі доходи відображаються в п. 1.4 Розділу І декларації.
Громадяни, які протягом минулого року отримували доходи тільки від податкових агентів (підприємств, організацій, установ, приватних підприємців) надавати декларацію про доходи не повинні.
2. Окрім випадків обов'язкового представлення річної декларації про доходи платнику податків надано право подати вказану декларацію з метою отримання податкового кредиту.
Відзначимо, що відповідно до п. 1.16 ст. 1 Закону № 889 податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податків-резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (окрім витрат на сплату податку ка додану вартість і акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного доходу оподаткування, отриманого за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених даним Законом.
Законом № 889 передбачений певний перелік витрат, які платники податків мають право включити в податковий кредит за підсумками року. До них відносяться суми коштів, сплачених на користь учбових закладів для компенсації середньої професійної або вищої форми навчання, суми добродійних внесків неприбутковим організаціям, суми витрат на сплату страхових внесків, страхових премій, частини суми відсотків за іпотечним житловим кредитом і т.ін.
Платники податків за допомогою податкового кредиту зможуть повернути частину сплаченого в 2008 році податку з доходів фізосіб або зменшити суму податку, що підлягає сплаті за наслідками року за допомогою зменшення об'єкту оподаткування на суму податкового кредиту.
Порядок надання податкового кредиту регулюється ст. 5 Закону № 889, а також Інструкцією 442.
Законом № 889 встановлені обмеження права на нарахування податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути наданий виключно резиденту, що має індивідуальний ідентифікаційний номер. Якщо платник податків не має ідентифікаційного номера, то навіть за наявності відмітки в паспорті про відмову від номера з релігійних або будь-яких інших причин скористатися правом на податковий кредит він не зможе.
Згідно пп. 5.4.2 Закону № 889 максимальний розмір податкового кредиту рівний розміру річної заробітної плати, оскільки загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суму загального доходу оподаткування платника податків, отриманого платником податків протягом звітного року як заробітна плата.
Крім того, доводиться констатувати той факт, що цивільні права підприємців і осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, в даній ситуації ущемлені, оскільки їх дохід заробітною платою не вважається, і наведене обмеження автоматично позбавляє їх права на податковий кредит.
Перелік витрат, які можна включити до складу податкового кредиту, незначний. Він наведений в п. 5.3 Закону № 889 і складається з шести позицій.
Зупинимося детальніше на тих видах витрат, які можна було включати в податковий кредит за підсумками 2008 року, до них відносяться:
- сума коштів або вартість майна, передана у вигляді пожертвувань або добродійних внесків зареєстрованим в Україні неприбутковим організаціям;
- сума коштів, сплачена платником податків на користь учбових закладів для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податків, іншого члена його сім'ї першого ступеня спорідненості;
- частина суми відсотків за іпотечним житловим кредитом;
- сума витрат платника податків на сплату як за себе, так і за членів сім'ї першого ступеня спорідненості страхових внесків і страхових премій страховику-резиденту за договором довгострокового страхування життя;
- оплата вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату держмита;
- витрати на штучне запліднення незалежно від того, полягає платник податків в браку з донором чи ні.
Частина суми
відсотків за іпотечним
житловим кредитом
Зі вступом в силу закону, регулюючого питання іпотеки, у платників податків з'явилася можливість включити до складу податкового кредиту частину суми відсотків за іпотечним кредитом. Нагадаємо, що іпотечний житловий кредит - це фінансовий кредит, що надається фізичній особі, товариству співвласників квартир або житловому кооперативу терміном не менше п'яти повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом або придбанням квартири (кімнати) або житлового будинку (його частини) (з урахуванням землі, що знаходиться під таким житловим будинком, або присадибної ділянки), які надаються у власність позичальника з ухваленням кредитором такого житла (землі, що знаходиться під ним, або присадибної ділянки) в заставу.
У випадку, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується або отримуватиметься житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податків-резидентом як основне місце його мешкання, платник податків - резидент має право включити до складу податкового кредиту частину фактично сплаченої впродовж звітного податкового року суми відсотків за таким іпотечним житловим кредитом.
Відзначимо, що сума фактично сплачених відсотків за іпотечним кредитом повинна бути документально підтверджена платником податків наявністю договору про іпотечний кредит і платіжних документів, що свідчать про перерахування ним коштів в рахунок погашення такого кредиту впродовж звітного податкового року (рахунок з відміткою каси про перерахування коштів, платіжному дорученні банку з відміткою про перерахування коштів).
Таке право мають платники податків - включати до складу свого податкового кредиту частину суми відсотків, сплачених за іпотечними житловими кредитами, виданих і сплачених в іноземній валюті (Лист ДПАУ від 13.06.2008 р. № 12187/7/17-0717).
Якщо іпотечний житловий кредит має термін погашення більше 10 календарних років, право на включення частини суми відсотків до складу податкового кредиту по новому іпотечному житловому кредиту виникає у платника податків після повного погашення основної суми і відсотків попереднього іпотечного житлового кредиту.
Розподіл витрат між подружжям в рамках отримання права на податковий кредит має ряд особливостей. Так, у разі коли подружжя, в загальній сумісній власності яких знаходився об'єкт іпотеки, розлучається, то право на податковий кредит поширюється на колишнього члена сім'ї, у власності якого залишається об'єкт іпотеки (абзац другої пп. 10.7.1 Закону № 889), а у разі розділу такого об'єкту між колишніми членами сім'ї - право на податковий кредит по іпотеці ділиться на кожного такого члена (пп. 10.7.2 Закону № 889) пропорційно розподіленим між ними обов'язкам щодо погашення сум іпотечного кредиту і відсотків по ним, якщо такий розподіл дозволений кредитним іпотечним договором. Якщо один з членів сім'ї, що має право на податковий кредит по іпотеці, вмирає або признається за рішенням суду померлим або без вісті зниклим, то таке право переходить до іншого члена сім'ї починаючи з відсотків, сплачених з початку звітного року, на який доводиться така смерть або таке рішення суду (пп. 10.7.3 Закону № 889).
Слід зазначити, що платник податків достроково позбавляється права на включення частини суми відсотків за іпотечним житловим кредитом до складу податкового кредиту у разі втрати ним резидент-ного статусу, а також при виїзді такого платника податків за межі України на постійне місце проживання (з втратою рези-дентного статусу або без такої втрати).
Добровільні
пожертвування і добродійні внески
Одним з видом витрат, які можна включити в податковий кредит за 2008 рік, є добровільні пожертвування і добродійні внески в зареєстровані в Україні неприбуткові організації. При цьому розмір таких внесків, згідно пп. 5.3.2 ст. 5 Закону № 889, повинен бути більше 2%, але не перевищувати 5% сум річного доходу. Отже, добродійний внесок в розмірі менше 2% від суми загального річного доходу оподаткування не можна включити в податковий кредит. Якщо сума коштів або вартість майна, переданих в звітному році неприбутковим організаціям, перевищує 5% від суми річного доходу оподаткування, то розмір такого перевищення також не включається платником податків в податковий кредит.
Повний перелік організацій, що відносяться до неприбуткових, наведений в пп. 1.6л. 1 інструкції № 442. Вказана приналежність установи до категорії неприбуткових встановлюється податковим органом при перевірці платіжних документів. Для включення в податковий кредит сум пожертвувань необхідно мати документи, підтверджуючі здійснення платежу.
При цьому необхідно відзначити, що, відповідно до пп. 9.7.7 Закону № 889, забороняється надавати добродійну або спонсорську допомогу органам державного управління і місцевої влади, створеним ними добродійним фондам або іншим неприбутковим організаціям, якщо надання такій допомоги є умовою видачі платнику будь-якого дозволу, ліцензії, узгодження, державної послуги. Таку добродійну допомогу не можна включати в податковий кредит.
Оплата вартості навчання
У податковий кредит можна включити суму коштів, сплачених платником податків на користь учбових закладів для компенсації вартості середньої професійної і вищої освіти як самого платника податків, так і членів його сім'ї першого ступеня спорідненості (чоловіка або дружини, а також дітей (зокрема усиновлених) і батьків як самої особи, так і його чоловіка або дружини).
Перелік учбових закладів, які відносяться до середньої професійної і вищої форми навчання, наведений в п. 1 ст. 41 і ст. 43 Закону про освіту, а також в пп. 1.11 Інструкцій № 422, а саме:
- професійно-технічні учбові заклади - професійні училища (технічні, художні, вищі, соціальної реабілітації), учи-лища-агрофірми, училища-заводи, учбово-виробничі центри, центри підготовки і перепідготовки робочих кадрів, учбово-курсові комбінати та інші типи закладів, що надають професійно-технічну освіту;
- вищі учбові заклади - тех-нікуми (училища), коледжі, інститути, консерваторії, академії, університети та інші. При цьому вищі учбові заклади можуть створювати різні типи учбового-науково-виробничих комплексів, об'єднань, центрів, інститутів, філій, коледжів, ліцеїв, гімназій.
Такі витрати включаються:
а) при навчанні платника податків або іншого члена його сім'ї першого ступеня спорідненості - у податковий кредит одного з таких членів по їх вибору;
Вибір вважається здійсненим, якщо платник податків надає декларацію, в якій визначається сума таких витрат.
б) при навчанні подружжя - окремо в податковий кредит кожного згідно вартості його навчання.
Для цілей цього підпункту подружжям вважаються особи, що знаходяться в шлюбі, зареєстрованому згідно закону.
Звертаємо вашу увагу на той факт, що навчання на військовій кафедрі не являється обов'язковим в процесі безпосереднього навчання за вибраною спеціальністю, а носить характер додаткової послуги учбового закладу. Включення таких витрат в податковий кредит не передбачено чинним законодавством.
Навчання на підготовчих курсах для надходження в учбовий заклад також являється додатковою послугою учбового закладу, воно оплачується згідно з окремою угодою і не може бути віднесене до витрат, що дають право на податковий кредит (Лист ДПАУ від 09.03.2005 р. №4149/7/17-3117).
Для отримання податкового кредиту платнику податків необхідно мати в наявності наступні документи, підтверджуючі фактично понесені витрати:
- платіжні доручення на перерахування коштів учбовому закладу;
- квитанції банку або відділення зв'язку;
-довідки працедавця про перерахування за дорученням працівника коштів з його зарплати на його навчання або навчання родичів;
- інші розрахункові документи або договір з учбовим закладом, які ідентифікують продавця послуги і визначають суму витрат.
Максимальна сума витрат на навчання, яку можна віднести до податкового кредиту згідно обмеженням, вказаним в пп. 5.3.3, не повинна перевищувати розміру величини прожиткового мінімуму для працездатного населення, встановленого на 1 січня, помноженого на коефіцієнт 1,4 (у 2008 році ця сума склала 890 грн) за кожен повний або неповний місяць навчання протягом звітного року.
Кількість місяців навчання повинна бути визначена в договорі з учбовим закладом. Якщо в договорі така інформація відсутня, то платник податків для реалізації права на податковий кредит повинен пред'явити довідку учбового закладу про кількість місяців навчання в звітному податковому році.
Платник податків не зможе скористатися правом на податковий кредит, якщо, наприклад,, в листопаді - грудні 2008 року він авансове сплатив навчання в 2009 році, оскільки всі розрахунки за податковим кредитом здійснюються в межах одного календарного року. Тобто своїм правом на податковий кредит платник податків може скористатися по авансах тільки в наступному звітному році.
Довгострокове страхуванні життя
У 2008 році, згідно пп. 5.3.5 ст. 5 Закону № 889, в цілях отримання податкового кредиту у витрати можна включити сплачену за власний рахунок суму страхових внесків, страхових премій страховику-резиденту за договорах довгострокового страхування життя як самого громадянина, так і членів його сім'ї першого ступеня спорідненості.
Договір страхування життя вважається довгостроковим, якщо він укладений строком на 10 років і більш, містить умови сплати страхових внесків (платежів, премій) впродовж не менше 5 років і передбачає страхову виплату, якщо застрахована особа дожила до закінчення терміну дії договору або досягла визначеного договором віку. Такий договір не може передбачати часткових виплат протягом перших 10 років його дії, окрім тих, які проводяться при настанні страхових випадків, що пов'язані із смертю застрахованої особи або нещасним випадком, хворобою, або призвели до повної стійкої втрати ним працездатності.
Розмір страхових внесків, які можна включити до складу податкового кредиту, залежить від того, в чию користь укладений страховий договір. Так, при страхуванні самого громадянина, у витрати 2008 року можна включити не більше 890 грн за кожен з повних або неповних місяців звітного року, протягом яких діяв договір страхування. А при страхуванні чоловіка (дружини), батьків або дітей чоловіка або дружини - відповідно 50% від цієї суми. При цьому якщо член сім'ї самостійно застрахував такі ж ризики за окремим страховим договором, то платник податків не має права включати до складу податкового кредиту суму своїх витрат на страхування цього члена сім'ї.
Слід мати на увазі, що працедавці мають право за свій рахунок по договорах довгострокового страхування життя працівника сплачувати за такого працівника страхові внески (страхові премії), які не включаються в загальний місячний дохід оподаткування працівника (у розмірі не більше 15% нарахованої суми заробітної плати, але не вище 890 грн). Якщо громадянин або члени його сім'ї були застраховані їх працедавцями, то гранична сума, яку можна включити в податковий кредит, зменшується на суму сплачених працедавцем протягом року страхових внесків.
Штучне запліднення і усиновлення
Підпунктом 5.3.6 Закону № 889 дозволяється також включати в податковий кредит суми і інших видів витрат, а саме:
- на штучне запліднення незалежно від того, чи знаходиться платник податків в браку з донором чи ні;
- на оплату вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини, включаючи оплату державного мита.
Розмір таких витрат обмежений тільки розміром річної заробітної плати.
3. Декларування доходів, отриманих платником податків протягом 2008 року, пов'язане з виконанням вимог Закону № 889, згідно положенням якого платник податків має право подати декларацію для отримання податкового кредиту. Для цього протягом року платнику податків необхідно було вести облік своїх доходів і витрат в об'ємах, достатніх для визначення суми загального річного доходу в книзі встановленого зразка. Форма обліку доходів і витрат платників податку з доходів фізичних осіб і порядок ведення такого обліку затверджені наказом ДПАУ від 16.10.2003 р. № 490. Вказану книгу платник податків повинен був завести самостійно, при цьому реєструвати її в податковій інспекції не треба. Заповнюється ця книга не пізніше за наступний день після отримання відповідних сум доходів, оплати податку з доходів фізосіб і понесених витрат. На підставі цих даних заповнюється річна декларація про доходи. Для того, щоб встигнути скористатися правом на податковий кредит, платнику податків необхідно до 1 квітня надати її до податкової інспекції.
Суму податку, яку необхідно повернути з бюджету, платник податків повинен розрахувати самостійно за встановленою формою. Проте, слід мати на увазі, що поверненню підлягає не вся сума витрат, яку платник податків має право включити в податковий кредит, а тільки сума податку з доходів у складі цих витрат.
У момент представлення декларації, згідно пп. 5.2.2 Закону № 889, не потрібно направляти підтверджуючі документи податковому органу, але вони підлягають належному зберіганню протягом терміну, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки по нарахуванню такого податкового кредиту. Проте в цілях швидкої обробки даних, вказаних в декларації, і повернення коштів податкові інспектори рекомендують платникам податків прикладати до декларації копії документів, підтверджуючих понесені витрати, що включаються в податковий кредит, а також довідки від працедавців про суми нарахованої заробітної плати і утриманих з неї податку з доходів фізосіб і внесків та інших передбачених законодавством документів. Проте, як показує практика, цей список виглядає набагато значнішим. Так, ряд податкових інспекцій м. Харкова для отримання права на податковий кредит за навчання дітей, окрім платіжних документів і довідок про заробітну плату, вимагають від платників податків копії контрактів, копії паспортів і ідентифікаційних кодів батьків, копії свідоцтва про народження і ідентифікаційних кодів дітей, а також заяву на здійснення перерахунку податку і інформацію про відкритий депозитний рахунок платника податків і т.п.
Список використаних документів
Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-ІV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Закон про освіту - Закон України від 23.05.1991 р. № 1060 - XII “Про освіту” в редакції від 23.03.1996 р. № 100/96-ВР
Розпорядження № 527-р - Розпорядження КМУ від 26.03.2008 р. № 527-р “Питання декларування фізичними особами майнового стану і доходів”
Інструкція № 442 - Наказ/Інструкція ДПАУ від 22.09.2003 р. № 442 “Про затвердження Інструкції про податковий кредит”
“Консультант бухгалтера” № 10 (498) 9 березня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)