Как рост курса доллара влияет на размер
суточных при командировке за границу
ВОПРОС: Какая сумма суточных должна выплачиваться работнику, направленному в командировку за границу (в США), - 280 грн или эквивалент 50 долларов?
ОТВЕТ: Вначале приведем те два злополучных пункта из Постановления КМУ от 23 апреля 1999 года № 663 “О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу”, из-за которых возник весь сыр-бор:
“1. Установить для работников предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (кроме государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет средств бюджетов) следующие предельные нормы суточных расходов:
а) в случае если в счет на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание, для командировок в пределах Украины - 30 гривень, для командировок за границу - 280 гривень; <...>
11-1. Размер суточных расходов, выплачиваемых работникам, направленным в командировки предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности (кроме предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично содержащихся (финансируемых) за счет бюджетных средств), не может быть ниже норм суточных расходов, установленных приложением к Постановлению Кабинета Министров Украины от 11 июля 2002 года № 977”*.
Одновременное применение этих пунктов действительно приводит к тому, что при командировании примерно в половину из перечисленных в приложении стран мира (в том числе в США) сумма суточных, которая причитается по п. 11-1 Постановления, превышает 280 грн.
Как быть в такой ситуации?
Минфин в письме от 15.01.2009г. № 31-26030-13-10/717 сообщил, что он в курсе той чудной курсовой политики, при которой предприятия сталкиваются с проблемой определения размера суточных при командировках за рубеж, и распространил информацию об усилиях, которые предпринимаются им для пересмотра норм суточных. Вопрос, что же делать до изменения Постановления КМУ, так и остался без ответа.
В принципе, до появления более четких разъяснений предприятие может отдавать предпочтение любому из названных пунктов.
Если же вас интересует наше мнение, то мы остановились бы на п. 1 (то есть выплатили бы вашему командированному работнику 280 грн, а не 50 долларов)**.
Логика нашего выбора такова: п. 1 Постановления КМУ от 23.04.99 г. № 663 устанавливает предельные суммы суточных при командировках за границу - 280 грн. В контексте данного пункта предельные - значит максимальные. Иными словами, Постановление утверждает, что при командировках за границу оно считает нормативными суточными выплаты лишь до 280 грн включительно. Превышение 280 грн - безусловно сверхнормативно.
В свою очередь цель п. 11-1 Постановления - установление минимального предела суточных. Данный пункт обращается к руководителю предприятия: если ты хочешь установить нормы суточных ниже 280 грн, помни, что твое жлобство не должно быть безмерным; ты не должен быть скупее, чем государство (напомним, что на момент введения п. 11-1 бюджетник при командировке в любую страну мира мог рассчитывать на суточные, которые при пересчете в национальную валюту a priori были меньше 280 грн). В этой связи нормы, приведенные в приложении для госслужащих и прочих бюджетников, рассматривались как минимальные государственные гарантии для всех работников***. После того как курс доллара “несколько вырос”, получился абсурд, ибо минимальный предел стал больше, чем максимальный предел.**** Но ведь вводился минимальный предел (на наш взгляд) вовсе не для того, чтобы командированные получали больше чем 280 грн. Его задачей было ограничить “усмотрение” руководителя, решившего установить суточные в размере меньше чем 280 грн. Поэтому нам кажется, что, после того как минимум превысил максимум, необходимость в минимальной гарантии просто исчезла и ее применение становится нецелесообразным.
Кстати, судя по всему, налоговики примут в состав валовых затрат суточные в пределах 280 грн.
Обратим внимание на п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли:
“Дополнительно к расходам, определенным первым абзацем настоящего подпункта, относятся не подтвержденные документально расходы на питание и финансирование других личных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с его командировкой, в рамках предельных норм, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины за каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда”.
Если проверить формулировки Постановления КМУ № 663, то можно убедиться в том, что предельные нормы суточных за рубеж установлены именно п. 1, а не п. 11-1. При этом привязка Закона О Прибыли к максимальным, а не к минимальным нормам суточных выглядит вполне логично. Ведь за валютные просчеты НБУ, Минфина и Правительства Закон О Прибыли не в ответе.
Кстати, поскольку подпункты 9.10.1, 4.3.2 и 4.2.15 Закона об НДФЛ вопрос о налоге с доходов привязывают к п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли, суточные сверх 280 грн рискуют попасть под НДФЛ.
____________________
* Разброс суточных в приложении в зависимости от страны варьируется от 25 до 50 долларов США.
** Впрочем, в СМИ можно встретить и другие предложения. Например, газета “Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации” № 8/2009 (с. 56) высказывается в пользу выплаты суточных согласно приложению. Газета “Налоги и бухгалтерский учет” № 7/2009 (с. 34-35) вообще ограничилась рассмотрением позитивных и негативных последствий обоих вариантов.
*** Похоже, что именно так толковал эти нормы Минфин в письме от 16.10.2003 г. № 31-03173-07-29/3846.
**** Например, в американском случае минимальные суточные составляют 385 грн (экв. 50 долларов по курсу 7,7) - то есть приблизительно на 40% больше, чем максимальная величина в размере 280 грн.
“Бухгалтер” № 9, март (I) 2009 г.
Подписной индекс 74201