Комментарий к Письму ГНАУ от 10.09.2008 г. № 17-0718/2714
Остановимся на наиболее интересных, на наш взгляд, вопросах налогообложения доходов физлиц, которых коснулись авторы данного письма.
Разъездная работа
По поводу налогообложения надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам за разъездной характер работы ГНАУ указывает, что эти выплаты облагаются в составе месячной заработной платы работника на общих основаниях. Исключение налоговики делают для случаев, когда в коллективном договоре разъездной характер труда определен как командировки, причем каждая поездка соответствующим образом оформляется, а размер надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам не превышает установленного размера суточных.
Позиция эта, на наш взгляд, спорная. Например, в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы такой вид надбавок наряду с расходами на командировки не включается в фонд оплаты труда. Тем не менее на практике проще не спорить с налоговиками, а отказаться от замены суточных “разъездными” надбавками и оформлять все поездки как командировки.
Внесение недвижимости в уставный фонд
ГНАУ продолжает настаивать на том, что взносы в уставный фонд, внесенные недвижимостью, начиная с 01.01.2007 г. облагаются НДФЛ.
По нашему мнению, налогообложение операций по внесению недвижимости в уставный фонд регулируется пунктом 9.6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”. Такая операция является приобретением инвестиционного актива (корпоративных прав), причем в момент такого приобретения Закон не требует уплаты НДФЛ. Налог возникнет лишь при продаже полученного инвестиционного актива, а до тех пор считается, что налогоплательщик всего лишь понес расходы на его приобретение.
Тем не менее в случаях, когда это возможно, внесение недвижимости в уставный фонд лучше заменить арендой.
Коэффициент при налогообложении неденежных доходов
Касаясь применения повышающего коэффициента к стоимости дополнительных благ при их предоставлении в неденежной форме, предусмотренного пунктом 3.4 Закона об НДФЛ, ГНАУ указывает, что этот коэффициент не может применяться, поскольку указанный пункт 3.4 Закона “некорректно выписан” и “противоречит действующему законодательству”. Начисление доходов в бухучете осуществляется исключительно в денежной форме, причем отсутствует методика отражения суммы дохода, увеличенного на повышающий коэффициент.
Что ж, такая позиция ГНАУ, думается нам, вполне устроит налогоплательщиков.
Превышение “единоналожниками” предельной суммы выручки
Налоговики опять настаивают на обложении НДФЛ суммы дохода (выручки) физлиц-“единоналожников”, превышающей 500 тыс. грн в год. При этом уточняется, что сумма такого превышения подлежит налогообложению в порядке, установленном разделом IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”.
Мы уже не раз высказывали свое несогласие с таким подходом, но точки над “i” в каждом конкретном случае может расставить только суд.
Кроме того, ГНАУ разъясняет, что в случае превышения объема выручки 500 тыс. грн перейти на упрощенную систему налогообложения в следующем календарном году невозможно. Придется ждать целый год.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 11-12/2009 (№ 323-324), от 23.03.2009 г.