КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент погашення прострочених податкових зобов'язань
Погашення податкового боргу
Агропромисловий комплекс - це один з найважливіших секторів аграрної галузі, за рахунок якого формується ринок споживчих товарів.
Законом № 320-XIV визначено механізм справляння ФСП, що сплачується сільськогосподарськими товаровиробниками у грошовій формі.
Відповідно до цього Закону ФСП не змінюється протягом визначеного терміну і справляється з одиниці земельної площі.
На жаль, унаслідок економічних перетворень у народному господарстві країни та несприятливих природнокліматичних умов відбувається спад виробництва сільськогосподарської продукції. Зниження попиту, що безпосередньо впливає на отримання цими підприємствами стабільних доходів, призводить, зокрема, до заборгованості сільськогосподарських товаровиробників перед бюджетами та не забезпечує стійкого господарювання підприємствам галузі.
Списання безнадійного податкового боргу передбачено п. 18.2 ст. 18 Закону № 2181-III.
Згідно з вимогами Порядку № 103 прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу відбувається на підставі письмової заяви платника податків до органів ДПС за місцем своєї реєстрації, в якій зазначаються суми податків, зборів, інших платежів, які платник податків просить списати.
ПИТАННЯ. 1. На підставі яких документів визначається сума ФСП, що підлягає реструктуризації (відстроченню)?
ПИТАННЯ. 2. З якого моменту починає діяти реструктуризація сум ФСП - з дня прийняття рішення чи з дня підписання договору?
ПИТАННЯ.3. Чи можна списувати сільськогосподарським підприємствам заборгованість щодо податку з доходів фізичних осіб, строк позовної давності якої минув?
ПИТАННЯ. 4. Активи підприємства перебувають у податковій заставі. Згідно з чинним законодавством реєстрація податкової застави проводиться у відповідному Державному реєстрі застав. Що безпосередньо підлягає реєстрації у цьому Реєстрі - податкова застава чи право податкової застави?
ПИТАННЯ. 5. Підприємство після погашення податкового від ДПІ довідку про відсутність податкового боргу. Проте після отримання цієї довідки податковий орган нарахував штрафні санкції. Чи правомірно в такому разі нарахування штрафів?
ВІДПОВІДЬ. 1. Порядок № 230 визначає єдині правила обчислення ФСП і складання податкового розрахунку ФСП, розроблені відповідно до законів № 320-XIV, № 2181-III та Положення № 658.
Вимогами п. 5 вищезазначеного Порядку передбачено, що загальний розрахунок ФСП на поточний рік на всю площу земельних ділянок, які підлягають оподаткуванню, подається щороку до 1 лютого платником податку до органу ДПС за місцем своєї реєстрації. Тобто податковий розрахунок з ФСП визначає суми щомісячних (щоквартальних) податкових зобов'язань з цього податку на рік вперед.
Сума ФСП, що підлягає реструктуризації (відстроченню), підтверджується за даними карток особових рахунків платників ФСП, що ведуться в органах ДПС і до яких включаються суми податкового зобов'язання з цього податку, визначені платником податку в розрахунку (пп. 3.1 п. З Порядку № 562).
Таким чином, незважаючи на те що відповідно до вимог Закону № 320-XIV реструктуризація (відстрочення) сплати ФСП здійснюється на підставі відповідного рішення обласних (а також міст Києва і Севастополя) рад, суми ФСП, що реструктуризуються, визначаються на підставі даних карток особових рахунків, що ведуться в податкових органах і до яких включаються дані податкового розрахунку з ФСП.
ВІДПОВІДЬ. 2. Відповідно до Порядку № 562 для реструктуризації (відстрочення) ФСП платник такого податку звертається до підрозділу стягнення податкового боргу органу ДПС за місцем реєстрації з письмовою заявою, в якій зазначає суму ФСП і звертається з проханням реструктуризувати (відстрочити) його сплату.
За результатами розгляду відповідних документів керівник (його заступник) органу ДПС протягом п'яти робочих днів від дня подання заяви оформляє рішення про реструктуризацію (відстрочення) суми ФСП за відповідною формою.
Після оформлення рішення про реструктуризацію (відстрочення) сум ФСП орган ДПС укладає з платником податків договір про реструктуризацію (відстрочення).
При цьому на реструктуризовані (відстрочені) суми пеня та штрафні санкції не нараховуються з дати підписання договору (пп. 4.6 п. 4 Порядку № 562).
Крім того, пп. 4.7 п. 4 цього Порядку визначено: якщо договір про реструктуризацію (відстрочення) укладається пізніше дня оформлення відповідного рішення, то таке рішення є підставою для скасування пені та штрафних санкцій, нарахованих за несвоєчасну сплату ФСП, який підлягає реструктуризації (відстроченню), за період з початку дії реструктуризації (відстрочення) до дати підписання договору.
Відомості про укладений договір про реструктуризацію (відстрочення) вносяться до журналу та автоматично переносяться до карток особового рахунку платника.
Отже, реструктуризація (відстрочення) сум ФСП починає діяти з дати, визначеної у рішенні про реструктуризацію (відстрочення), але за обов'язкової умови підписання відповідного договору всіма сторонами, що є підставою для відображення такої реструктуризації (відстрочення) в картках особових рахунків платників ФСП.
ВІДПОВІДЬ. 3. Списання безнадійного податкового боргу передбачено пп. 18.2.1 п. 18.2 ст. 18 Закону № 2181-III. Під терміном «безнадійний» розуміють, зокрема, податковий борг юридичних і фізичних осіб, щодо якого минув строк позовної давності, встановлений цим Законом.
Порядком № 103 визначено, що до безнадійного податкового боргу належить податковий борг юридичних і фізичних осіб, стосовно якого минув строк давності - 1095 календарних днів від дня узгодження податкового зобов'язання (рішення керівника контролюючого органу (або його заступника) на підставі даних обліку).
Визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами ДПС, здійснюється за даними карток особових рахунків платників податків, що ведуться в органах ДПС в установленому порядку, станом на день виникнення безнадійного податкового боргу (пп. 4.4 п. 4 Порядку № 103).
Таким чином, за умови якщо податковий борг щодо податку з доходів фізичних осіб було відображено в картці особового рахунку платника податків терміном більше ніж 1095 днів з дня його виникнення, такий податковий борг можна списати як безнадійний.
ВІДПОВІДЬ. 4. Пунктом 8.1 ст. 8 Закону № 2181-III визначено, що право податкової застави виникає згідно із законом та не потребує письмового оформлення. Випадки виникнення права податкової застави наведено у п. 8.2 ст. 8 цього Закону.
Водночас п. 8.3 цієї етапі передбачено, що платник податків має право безоплатно зареєструвати податкову заставу в Державному реєстрі застав рухомого (чи нерухомого) майна, а податковий орган зобов'язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному Державному реєстрі застав за умови строку дії такої податкової застави більш як десять календарних днів.
Закон № 1255-IV визначає правовий режим регулювання обтяжень рухомого майна, встановлених з метою забезпечення виконання зобов'язань, а також правовий режим виникнення, оприлюднення та реалізації інших прав юридичних і фізичних осіб стосовно рухомого майна.
Відповідно до визначення цього Закону податкову заставу віднесено до публічних обтяжень.
При цьому згідно зі ст. 11 Закону № 1255-IV обтяження рухомого майна реєструються в Державному реєстрі в установленому цим Законом порядку.
Отже, у разі несплати узгоджених сум податкових зобов'язань або несвоєчасного подання податкової декларації виникає безпосередньо право податкової застави, але реєстрації в Державному реєстрі застав рухомого майна підлягає саме податкова застава.
ВІДПОВІДЬ. 5. Законом № 2181-III передбачено відповідальність у вигляді штрафних санкцій за порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов'язання.
Статтею 1 цього Закону визначено, що штрафна санкція (штраф) - плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами.
При цьому специфіка штрафної санкції, передбаченої пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III, полягає в тому, що вона нараховується органом ДПС на погашену суму податкового боргу залежно від терміну затримки.
Крім того, у разі нарахування вищезазначеної штрафної санкції складається податкове повідомлення-рішення за формою та згідно з вимогами, установленими Порядком № 253. Відповідальність за повноту і своєчасність сплати застосованих сум штрафних (фінансових) санкцій несуть платники податків.
Таким чином, погашення суми податкового боргу є підставою для нарахування штрафу за затримку сплати узгоджених сум податкового зобов'язання.
Отже, нарахування штрафів за результатами погашення сум податкового боргу є правомірним і таким, що відповідає чинному законодавству.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 320-X1V від 17.12.98 р. «Про фіксований сільськогосподарський податок» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1255-IV від 18.11.2003 р. «Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 658 від 23.04.99 р. «Про затвердження Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 658)
Наказ ДПА України № 103 від 14.03.2001 р. «Про затвердження Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків» (зареєстровано у Мін'юсті України 10.01.2002 р. за № 16/6304, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 103)
Наказ ДПА України № 230 від 27.04.99 р. «Про заходи щодо забезпечення виконання Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок» (зареєстровано у Мін'юсті України 06.05.99 р. за № 289/3582, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 230)
Наказ ДПА України № 253 від 21.06.2001 р. «Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій» (зареєстровано у Мін'юсті України 06.07.2001 р. за № 567/5758, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 253)
Наказ ДПА України № 562 від 28.09.2004 р. «Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби реструктуризації (відстрочки) сплати сум фіксованого сільськогосподарського податку у випадку виникнення форс-мажорних обставин» (зареєстровано у Мін'юсті України 13.10.2004 р. за № 1308/9907, за текстом - Порядок № 562)
Микола ЧМЕРУК,
директор департаменту
та Володимир ТАРАСЕНКО,
заступник директора
департаменту
“Вісник податкової служби України” № 9 березень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).