Комментарий к Письмам ГНАУ
от 27.11.2008 г. № 17849/5/16-1516-26,
от 16.10.2007 г. № 21070/7/16-1517-12,
от 18.11.2008 г. № 23657/7/16-1517-05 (извлечение)
В этих трех письмах ГНАУ касается порядка налогообложения операций по поставке отходов и лома черных металлов. ГНАУ уже излагала свою позицию по данному вопросу, хотя и не всегда одинаково. Так, в своем письме от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 (см. “В помощь директору” № 15/2008, с. 18) она указывала на необходимость исключать соответствующие суммы НДС из налогового кредита, если происходит поставка остатков металлолома, приобретенного до 06.02.2007 г., а также лома, образовавшегося в результате ликвидации объекта основных средств или в качестве отходов производства. Позднее в известных нам письмах позиция главного налогового органа несколько изменилась. Эта изменившаяся позиция продемонстрирована и в приведенных выше письмах:
- на остатки лома черных металлов, приобретенных до 06.02.2007 г., по которым НДС отнесен в состав налогового кредита, следует начислять налоговые обязательства исходя из обычной цены таких остатков, но не ниже цены их приобретения;
- при продаже металлолома, полученного в результате ликвидации ОФ или в качестве отходов производства, следует начислять налоговые обязательства исходя из чистой стоимости реализации таких запасов, по которой они отражены в бухучете.
Заметим, что если чистая стоимость реализации, по которой лом числится в бухучете, будет ниже стоимости его продажи, то налоговики наверняка заявят о неправильном определении чистой стоимости реализации.
Конечно, требования о начислении налоговых обязательств по приведенной схеме не соответствуют нормам Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, который вообще не привязывает налогообложение к бухгалтерским стандартам. Правильнее было бы говорить о признании обязательств исходя из обычной цены, но не ниже цены приобретения. Вот это действительно будет соответствовать требованиям п/п. 7.4.1 Закона об НДС. Правда, как ни называй эту величину: “обычной ценой” или “чистой стоимостью реализации” - при проверке налоговики все равно будут ориентироваться на стоимость продажи металлолома.
Еще заметим, что, по нашему мнению, Закон не обязывает налогоплательщиков начислять обязательства по НДС при продаже металлолома, полученного вследствие ликвидации объекта ОФ или в качестве отходов производства.
Кстати напомним, что в текущем году п. 11.44 Закона об НДС, которым устанавливались льготы по продаже металлолома, не действует.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 11-12/2009 (№ 323-324), от 23.03.2009 г.