КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.
Середньооблікова чисельність працюючих для суб'єктів малого підприємництва визначається за методикою, затвердженою органами статистики, з урахуванням усіх його працівників, у таму числі тих, які працюють за договорами та за сумісництвом, а також працівників представництв, філій, відділень та інших відособлених підрозділів.
ПИТАННЯ. 1. Підприємство уклало договір бартеру в січні, перебуваючи на спрощеній системі. З якого періоду підприємство повинно перейти на загальну систему оподаткування: із наступного місяця чи кварталу?
ПИТАННЯ. 2. На рахунок платника єдиного податку надійшла сума валютної виручки. Який порядок оподаткування передбачено для таких коштів?
ПИТАННЯ. 3. Суб'єкт малого підприємництва - платник єдиного податку має філії без статусу юридичної особи. Який порядок переходу філій на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності? Чи може філія самостійно перейти на сплату єдиного податку?
ПИТАННЯ. 4. Чи повинно підприємство - платник єдиного податку, що використовує комп'ютерну програму для автоматизованого обліку та звітності, вести Книгу обліку доходів і витрат на паперових носіях?
ПИТАННЯ. 5. Платник єдиного податку отримав від покупця кошти в сумі вартості зворотної (заставної) тари, що згодом повертається останньому. Який порядок оподаткування єдиним податком зазначених коштів?
ПИТАННЯ. 6. Згідно із Законом № 523- VI збільшено обсяг річного валового доходу для суб'єктів малого підприємництва до 70 млн. гри. Чи впливає це на порядок сплати єдиного податку?
ВІДПОВІДЬ. 1. Частиною четвертою ст. 1 Указу № 727/98 суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи, які перейшли на спрощену систему оподаткування за єдиним податком, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкового та безготівкового розрахунків.
Таким чином, Указом № 727/98 установлено заборону на здійснення платниками єдиного податку розрахунків шляхом бартерних операцій, які відповідно до Закону № 334/94-ВР передбачають проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачено зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).
У разі порушення вимог, установлених ст. 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).
Тобто платник єдиного податку - юридична особа, що здійснив бартерну операцію, втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, і з наступного звітного кварталу повинен застосовувати загальну систему оподаткування.
ВІДПОВІДЬ. 2. Відповідно до ст. 1 Указу № 727/98 застосування спрощеної системи оподаткування передбачає касовий метод обчислення виручки.
Крім того, згідно з п. 2 Порядку № 554 у графі 6 «Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів» відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок та до каси суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, а також позареалізаційні доходи та виручку від іншої реалізації.
На поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб - резидентів згідно з вимогами пп. 5.3 п. 5 Інструкції № 492 зараховуються, зокрема, кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) через розподільчі рахунки.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку розподільчі рахунки суб'єктів господарювання відкриваються банком для обліку надходжень, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю. Валютні кошти можуть перебувати на розподільчому рахунку підприємства до моменту їх зарахування на поточний рахунок до п'яти днів.
Отже, враховуючи те, що розподільчі рахунки виконують суто технічну функцію, база оподаткування єдиним податком обчислюється виходячи із суми валютної виручки, зарахованої на поточний рахунок суб'єкта господарювання, яка перераховується у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Нацбанку України, що діяв на дату отримання.
Водночас для визначення бази оподаткування єдиним податком окрім коштів, отриманих на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), потрібно враховувати суми позареалізаційних доходів, включаючи суми позитивної різниці від продажу валюти.
ВІДПОВІДЬ. 3. Платником єдиного податку може бути суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа. Філії не можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з правом сплати єдиного податку окремо від юридичної особи.
У разі якщо суб'єкт малого підприємництва переходить на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності разом з філіями, то при поданні заяви до органу державної податкової служби про видачу Свідоцтва про право сплати єдиного податку зазначається інформація за філіями.
Водночас юридична особа, яка обрала спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, для визначення середньооблікової чисельності працівників повинна врахувати середньооблікову чисельність штатних працівників і тих, які працюють за договорами та за сумісництвом, а також працівників представництв, філій, відділень та інших відособлених підрозділів.
Перелік філій зазначається у Свідоцтві про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою.
Юридична особа веде облік виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) щодо головного підприємства - юридичної особи, а також щодо кожної філії для визначення суми єдиного податку. Нарахована юридичною особою загальна сума єдиного податку відповідно до обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) перераховується на окремий рахунок відділення Держказначейства України за місцем державної реєстрації юридичної особи.
Згідно з Порядком № 554 суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат у розрізі філій.
Філії також зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат з подальшим включенням їх показників до Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи.
Платник єдиного податку подає до органу державної податкової служби Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затверджений наказом № 98, у якому відображається сума податкового зобов'язання у цілому по юридичній особі.
ВІДПОВІДЬ. 4. Форму Книги доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, що застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, та Порядок її ведення затверджено наказом № 554.
Відповідно до п. 1 Порядку № 554 платники єдиного податку зобов'язані вести таку Книгу, де на підставі первинних документів у хронологічній послідовності здійснюються записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді.
Книга обліку доходів і витрат повинна бути прошнурована й мати пронумеровані сторінки. На останній зазначається кількість сторінок, що є в Книзі. Запис про це засвідчується підписом керівника, печаткою суб'єкта малого підприємництва та печаткою органу державної податкової служби, де перебуває на обліку суб'єкт малого підприємництва.
У разі якщо сторінки в Книзі обліку доходів і витрат закінчилися, суб'єкт малого підприємництва має оформити нову Книгу обліку доходів і витрат, у якій дата першого запису повинна припадати на день, наступний за останнім днем запису, зробленого у попередній Книзі.
Таким чином, юридична особа, яка обрала спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, в обов'язковому порядку повинна вести Книгу обліку доходів і витрат на паперових носіях згідно з Порядком № 554.
ВІДПОВІДЬ. 5. Статтею 1 Указу № 727/98 визначено, що виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто застосовується касовий метод обчислення виручки, за яким враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок або (та) в касу.
Згідно з Порядком № 98 у рядку 4 Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб'єкта малого підприємництва з урахуванням коштів, отриманих від реалізації основних фондів.
Водночас якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності) платник виявляє бажання коригувати зобов'язання, то він має право подати уточнюючий розрахунок або відобразити уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого помилки були самостійно виявлені.
Згідно з наказом № 98 платник єдиного податку - продавець у рядку 7 зазначеного Розрахунку зможе відобразити повернуті покупцю кошти за повернуту йому тару або подати уточнюючий розрахунок згідно з додатком.
Таким чином, оскільки застосовується касовий метод обчислення виручки, то підприємство для обкладання єдиним податком повинно враховувати всі надходження коштів на розрахунковий рахунок або (та) в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів, виручки від іншої реалізації, включаючи кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок або (та) в касу підприємства за зворотну тару.
ВІДПОВІДЬ. 6. Законом № 523-VI внесено зміни до ст. 63 Господарського кодексу та до ст. 1 Закону № 2063-III у частині визначення суб'єктів малого підприємництва.
Згідно з цими змінами суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами є суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та обсяг річного валового доходу не перевищує 70 млн. грн.
Одним з основних напрямів державної підтримки малого підприємництва передбачено запровадження спрощеної системи оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності.
Відповідно до ст. 1 Указу № 727/98 спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується, зокрема, для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.
Тобто спрощену систему оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку мають право застосовувати лише ті суб'єкти малого підприємництва, які відповідають вимогам Указу № 727/98.
Таким чином, прийняття Закону № 523-VI не привело до зміни критеріїв щодо визначення права на застосування спрощеної системи оподаткування, установлених цим Указом. При цьому збільшення граничної межі обсягів річного валового доходу (з 500 тис. євро до 70 млн. грн.) для суб'єктів малого підприємництва може вплинути на розширення засновницького кола юридичних осіб - суб'єктів малого підприємництва, які виявляють бажання перейти на спрощену систему оподаткування.
Враховуючи викладене, при поданні заяв на перехід на спрощену систему оподаткування суб'єктам малого підприємництва слід узяти до уваги внесені зміни і дотримуватися вимог Указу № 727/98. Зокрема, в разі переходу цих суб'єктів на спрощену систему оподаткування їм потрібно звертати увагу на недопущення перевищення 25% частки у статутному фонді, що належить юридичним особам - учасникам та засновникам цих суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва.
Перелік використаних нормативних документів:
Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Господарський кодекс)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 523-VI від 18.09.2008 р. «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань регулювання підприємницької діяльності» (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2063-III від 19.10.2000 р. «Про державну підтримку малого підприємництва» (зі змінами та доповненнями)
Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99)
Постанова Правління Нацбанку України № 492 від 12.11.2003 р. «Про затвердження Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах» (зареєстровано в Мін'юсті України 17.12.2003 р. за № 1172/8493, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 492)
Наказ ДПА України № 98 від 28.02.2003 р. «Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою та Порядку його складання» (зареєстровано в Мін'юсті України 19.03.2003 р. за № 221/7542 та 11.07.2003 р. за № 587/7908, за текстом - Порядок № 98)
Наказ ДПА України № 554 від 12.10.99 р. «Про внесення змін до форми Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення» (зареєстровано в Мін'юсті України 19.10.99 р. за № 713/4006, за текстом - Порядок № 554)
Світлана ТИМОЩУК,
начальник відділу
спеціальних режимів
оподаткування
“Вісник податкової служби України” № 12 березень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).