Комментарий к Письму ГНАУ
от 16.01.2009 г. № 738/7/16-1517-26 (извлечение)
Как известно, статья 625 Гражданского кодекса Украины гласит, что должник, просрочивший исполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом. В своем письме налоговики рассматривают обложение этих сумм НДС, расценивая их как увеличение компенсации стоимости товаров (работ, услуг).
Мы считаем такой подход весьма спорным. Прежде всего, заметим, что указанная ст. 625 входит в состав главы 51 ГК, которой регулируются вопросы ответственности за нарушение обязательств. При этом обе составляющие такого платежа: и индекс инфляции, и проценты - вполне соответствуют видам ответственности (санкциям), установленным в главах 25 и 26 Хозяйственного кодекса Украины. То есть рассматривать их можно как хозяйственные санкции, применяющиеся в случае нарушения обязательств, а вовсе не как компенсацию стоимости товаров. Разумеется, при таком подходе не возникает объект обложения НДС, а следовательно, отсутствуют основания для начисления обязательств по НДС.
ГНАУ же полагает, что с рассматриваемых сумм НДС должен уплачиваться в полном объеме. В письме разъясняется, что датой возникновения налоговых обязательств является дата фактического получения продавцом этих сумм (по дате начисления или по дате принятия судом решения налоговые обязательства не начисляются). Продавец должен выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной. Правда, авторы письма умалчивают о том, необходимо ли предоставлять такой расчет покупателю, но если исходить из самой формы приложения 2, то предоставление ее покупателю - обязательно.
Представляет интерес и вопрос о праве покупателя на увеличение налогового кредита на сумму НДС с рассматриваемых санкций. Если полагать, что индекс инфляции и 3% годовых увеличивают компенсацию стоимости товаров, то покупатель однозначно вправе отнести такой НДС в налоговый кредит. Если же встать на противоположную точку зрения (считать эти суммы санкциями, а не частью стоимости товара), то покупатель права на налоговый кредит получать не должен.
В отношении покупателей позиция налоговиков может быть именно такой, в то время как в отношении продавцов - противоположной. То, что к участникам одной и той же операции применяются противоречащие друг другу подходы, налоговиков обычно не смущает. Аналогичная ситуация, как вы помните, сложилась, например, с оплатой электроэнергии по пятикратному тарифу при превышении установленных лимитов потребления. При проверках налоговики доначисляли поставщикам электроэнергии обязательства на “пятикратку”, а у покупателей соответствующие суммы исключали из налогового кредита.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 11-12/2009 (№ 323-324), от 23.03.2009 г.