Комментарий к Письму ГНАУ от 30.01.2009 г. № 1793/7/16-1517-07
“Относительно возможности декларирования плательщиком бюджетного возмещения
налога на добавленную стоимость”
В этом письме ГНАУ едва ли не впервые официально заявила о возможности декларировать бюджетное возмещение НДС при исправлении самостоятельно обнаруженных ошибок предыдущих периодов. В принципе, никаких ограничений на этот счет в Законе Украины “О налоге на добавленную стоимость” нет, тем не менее до сих пор налоговые органы на местах, как правило, отказывались принимать подобные уточняющие расчеты.
В комментируемом письме указывается, что занижение бюджетного возмещения вследствие недекларирования оплаченной части отрицательного значения, самостоятельно обнаруженное плательщиком и не выявленное органом налоговой службы, позволяет такому плательщику сдать уточняющий расчет и справку (приложение № 2 к декларации) за тот период, в котором у него возникло право на бюджетное возмещение (когда фактически состоялась оплата), задекларировав в них исправленные показатели.
Если же занижение бюджетного возмещения обнаружено налоговым органом, то считается, что налогоплательщик добровольно отказался от получения суммы занижения. Такая сумма в дальнейшем не может быть заявлена плательщиком к возмещению на расчетный счет или в счет будущих платежей (то есть не может быть отражена ни по строке 25.1, ни по строке 25.2 декларации).
Авторы письма, вероятно по ошибке, указывают, что на сумму заниженного бюджетного возмещения, самостоятельно исчисленную налоговым органом, уменьшается значение строки 26 налоговой декларации по НДС, что отражается по строке 23.4 декларации следующего налогового (отчетного) периода со знаком “–”. Если такой механизм действительно применить, то он приведет не к потере права налогоплательщика на бюджетное возмещение, а к потере права на налоговый кредит в этой части.
В то же время Методика расчета показателей справки, на которую ссылается ГНАУ, гласит, что сумма заниженного бюджетного возмещения, определенная налоговым органом, учитывается плательщиком по строке 26 декларации как подлежащая учету в уменьшение налоговых обязательств по НДС в следующих налоговых периодах.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 11-12/2009 (№ 323-324), от 23.03.2009 г.