Комментарий к Письму ГНАУ
от 06.02.2009 г. № 2288/7/16-1517-26 (извлечение)
Собираясь разъяснить особенности обложения НДС операций по возврату объекта финансового лизинга из-за неуплаты лизинговых платежей, ГНАУ на самом деле рассказала, в основном, о том, как облагаются НДС операции по передаче объекта в финансовый лизинг, а также сами лизинговые платежи. Впрочем, и эта часть письма представляет собой фактически подборку цитат из Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”.
Что же касается собственно возврата объекта (его изъятия в случае расторжения договора), то здесь налоговики немногословны: по их мнению, такая операция является объектом налогообложения для лизингополучателя. При этом положения п. 4.5 Закона не применяются, то есть лизингодатель не уменьшает сумму своих налоговых обязательств, а лизингополучатель - сумму налогового кредита.
Как мы понимаем, налоговые обязательства должны начисляться исходя из суммы не ниже остаточной балансовой стоимости объекта финлизинга. Непонятно, однако, где брать данные для определения этой остаточной балансовой стоимости - в налоговом или в бухгалтерском учете? С одной стороны, в налоговом учете ОФ (кроме 1-й группы) учитываются по совокупной балансовой стоимости, то есть остаточная стоимость объекта фактически отсутствует. С другой стороны, бухгалтерский учет вроде бы не может давать цифры для расчета НДС (хотя бы потому, что нормы амортизации в бухучете не устанавливаются директивно, а утверждаются приказом по предприятию).
На практике в подобных случаях от греха подальше используется “комбинированный” подход: в налоговом учете специально рассчитывается остаточная стоимость отдельного объекта ОФ (даже если он относится к группам 2, 3 или 4), а затем полученная величина сравнивается с аналогичной стоимостью из бухгалтерского учета. Для расчета НДС в итоге используется большая из этих величин.
Еще одна проблема: имеет ли лизингодатель право на налоговый кредит в случае возврата объекта лизинга? На наш взгляд, если лизингополучатель, возвращая объект, обязан начислить налоговые обязательства, то и лизингодатель получает право на налоговый кредит. Однако мы не исключаем возможных проблем с проверяющими. Ведь в п/п. 7.4.1 Закона идет речь о приобретении товаров, основных фондов, а в рассматриваемой ситуации говорить о приобретении не приходится. В специальных же нормах Закона, посвященных налогообложению финансового лизинга, в частности в п/п. 7.3.4 и 7.5.3, о возврате объекта лизинга вообще нет ни слова. Так что вопрос о возможности формирования налогового кредита лизингодателем при возврате объекта, к сожалению, остался не освещенным.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 11-12/2009 (№ 323-324), от 23.03.2009 г.