КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на додану вартість
Податковий облік витрат на придбання легкового автомобіля
Податок на додану вартість
Розглянемо особливості провадження податкового обліку ПДВ у разі придбання легкового автомобіля на митній території України з метою використання платником у своїй господарській діяльності як основного фонду або з метою подальшого продажу як товару та для здійснення таксомоторних перевезень. Оскільки операції з поставки легкового автомобіля є об'єктами оподаткування ПДВ на загальних умовах із застосуванням ставки 20% до бази оподаткування, визначеної ст. 4 Закону № 168/97-ВР, то у покупця легкового автомобіля, зареєстрованого платником ПДВ, виникають питання щодо правомірності віднесення суми ПДВ, сплаченого при придбанні, до податкового кредиту відповідного звітного періоду.
При цьому нагадуємо, що в особи, яка не зареєстрована платником ПДВ, податковий кредит не формується.
Придбання легкового автомобіля платником як основного фонду (крім таксомоторів)
Порядок і умови формування платниками ПДВ податкового кредиту визначено п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР.
Відповідно до абзацу другого пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 цього Закону сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів, до податкового кредиту не включається.
Згідно з п. 1.17 ст. 1 Закону № 168/97-ВР термін «основні фонди» розуміють у значенні, визначеному Законом № 334/94-ВР.
Отже, у разі придбання платником легкового автомобіля і включення його до складу основних фондів (крім таксомоторів) сплачена сума ПДВ до податкового кредиту не включається.
Щодо операцій з поставки в майбутньому легкового автомобіля, придбаного раніше як основного фонду, то вони підлягають оподаткуванню на загальних підставах, і податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються виходячи із бази оподаткування операції, визначеної відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР.
База оподаткування товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижчими за звичайні ціни. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості (послуг).
Визначення звичайної ціни здійснюється відповідно до п. 1.20 ст. 1 Закону № 334/94-ВР.
При цьому у разі виключення легкового автомобіля зі складу основних фондів і продажу його як товару на дату такого продажу до складу податкового кредиту може бути віднесено частину суми ПДВ, нараховану (сплачену) при придбанні такого автомобіля, яка відповідає неамортизованій частині вартості, але не вище рівня звичайної ціни, що склалася на момент такого продажу.
Придбання легкового автомобіля платником як основного фонду для здійснення таксомоторних перевезень
Нормою Закону № 168/97-ВР надано право на податковий кредит з ПДВ при придбанні легкового автомобіля як основного фонду виключно для платників, які придбавають автомобілі, що відповідають визначенню «таксі», для здійснення такими автомобілями таксомоторних перевезень (перевезення таксі) самостійно чи шляхом передачі таких автомобілів іншим юридичним чи фізичним особам у встановленому порядку в користування і (або) розпорядження, зокрема на умовах оренди.
Порядок формування податкового кредиту з ПДВ здійснюється відповідно до п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР.
При цьому необхідно підкреслити, що зазначені легкові автомобілі (до моменту передачі в користування і (або) розпорядження, зокрема на умовах оренди) мають бути попередньо спеціально обладнані, а реєстраційні документи - містити спеціальні відмітки щодо призначення таких автомобілів.
Щодо придбання усіх інших легкових автомобілів як для надання транспортних послуг, зокрема на замовлення, так і для передачі їх в оренду, на підставі абзацу другого пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР сплачений ПДВ до складу податкового кредиту не включається.
Придбання легкового автомобіля платником як товару
Згідно з п. 1.6 ст. 1 Закону № 334/94-ВР під товарами розуміють матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.
Отже, при придбанні платником легкового автомобіля з метою подальшого його продажу, тобто як товару, а не як основного фонду, податковий кредит з ПДВ формується відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР.
Зокрема, відповідно до цього підпункту податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (зокрема при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, зокрема, інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), зокрема при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
При цьому якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для використання в господарській діяльності такого платника, то сума ПДВ, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.
Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
У разі коли виготовлені та/або придбані товари (роботи, послуги) частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Крім того, необхідно нагадати, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пп. 7.2.6 п. 7.2. ст. 7 Закону № 168/97-ВР).
Роз'яснення щодо придбання платником легкового автомобіля для подальшого його продажу, а не як основного фонду, надано в листі № 4280/7/17-0717.
Щодо питання врахування суми ПДВ при визначенні бази для розрахунку збору на обов'язкове державне пенсійне страхування при відчуженні легкового автомобіля, то необхідно зазначити таке.
Порядок справляння та використання збору на обов'язкове державне пенсійне страхування встановлено Законом № 400/97-ВР. Операції з відчуження легкових автомобілів, крім легкових автомобілів, якими забезпечено інвалідів, та тих автомобілів, які переходять у власність спадкоємцям за законом, підлягають обкладанню збором на обов'язкове державне пенсійне страхування, платниками якого є юридичні та фізичні особи (п. 7 ст. 1 Закону № 400/97-ВР).
База оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з поставки легкового автомобіля визначається відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР виходячи з його договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), що включається до ціни товарів (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Отже, оскільки збір на обов'язкове державне пенсійне страхування віднесено до складу загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) згідно із Законом № 1251-ХІІ, то цей збір включається до бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР.
Тобто у разі здійснення платником операції з продажу легкового автомобіля ПДВ нараховується на вартість автомобіля, що включає й збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, який має бути нараховано та сплачено згідно із Законом № 400/97-ВР.
Сергій ТИМОШЕНКО,
головний державний податковий
ревізор-інспектор відділу спеціальних режимів
оподаткування
“Вісник податкової служби України” № 13 квітень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).