Налоговый учет программного обеспечения
ВОПРОС: Покупка программного обеспечения вместе с лицензией на право его использования учитывается в налоговом учете как группа 4 ОФ или как нематериальный актив?
ОТВЕТ: Будем руководствоваться письмом ГНАУ от 31.07.2008г. № 354/4/17-0214, оно к этой ситуации подходит однозначно:
“<...> если стоимость компьютерной программы превышает 1000 грн, такая программа относится к группе 4 основных фондов и амортизирует согласно положениям пункта 8.3 ст. 8 Закона № 334 “О налогообложении прибыли предприятий” по норме 15 процентов (или другой норме, не превышающей 15 процентов).
В случае если стоимость компьютерной программы меньше 1000 грн, данная программа признается нематериальным активом и амортизируется в соответствии с п/п. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закона № 334”.
Однако в данном вопросе, конечно, все не так просто. А именно: вполне может оказаться, что плата за такое программное обеспечение будет рассматриваться как роялти. Напомним, что роялти согласно п. 1.30 Закона О Прибыли, в частности, считаются
“платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы <...>”.
При этом в абз. 2 того же п. 1.30 находим:
“Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой настоящего пункта, во владение или распоряжение или собственность лица либо если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или произвести отчуждение другим способом такого объекта собственности <...>”.
Напомним, что в соответствии со ст. 1108 ГК:
“1. Лицо, имеющее исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензиар), может предоставить другому лицу (лицензиату) письменное полномочие, предоставляющее ему право на использование этого объекта в определенной ограниченной сфере (лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности).
2. Лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности может быть оформлена как отдельный документ или быть составной частью лицензионного договора”.
А согласно ст. 1109 ГК:
“По лицензионному договору одна сторона (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по взаимному согласию сторон с учетом требований настоящего Кодекса и другого закона”.
Плата за разрешение на использование программы, по сути, аналогична вознаграждению за пользование объектом интеллектуальной собственности, упомянутому в п. 1.30 Закона О Прибыли, то есть является роялти. Поэтому, на наш взгляд, платежи по лицензии, предоставляющей право использования программы, являются роялти и могут относиться на валовые затраты в полном объеме.
А вот если заключается договор на передачу исключительных имущественных прав на программное обеспечение, то платежи по этому договору являться роялти уже не будут. Также может возникнуть проблема с квалификацией в качестве роялти, если по условиям лицензии лицензиат получает возможность выдачи сублицензий, поскольку в данном случае он получает возможность продавать те имущественные права, которые ему были переданы по лицензии.
Однако следует помнить, что ГНАУ, судя по всему, и слышать ничего не хочет о роялти по компьютерным программам, во-первых, потому как считает (видимо), что упоминание компьютерных программ в абз. 5 п/п. 8.2.2 (в составе 4-й группы ОФ) лишает возможности отражения роялти по ним, а во-вторых, потому что роялти не облагается НДС. Странно, конечно, что ГНАУ не видит разницы между правом собственности на объект ОФ (или НМА) и правом пользования этим объектом. С таким же успехом налоговики могли бы пытаться не замечать арендной платы по другим видам ОФ в составе валовых затрат.
“Бухгалтер” № 11, март (III) 2009 г.
Подписной индекс 74201